картонная, полиэтиленовая тара, бумажные и полимерные мешки, использованные для упаковки товаров, обычно включаются в себестоимость упакованной продукции и отдельно покупателем не оплачиваются.
Договор поставки продукции может предусматривать использование многооборотной тары, которая подлежит обязательному возврату поставщикам продукции или сдаче организациям, ремонтирующим тару. Возвратной тарой обычно служит деревянная тара (ящики, бочки, кадки и пр.), картонная тара (ящики из плоского и гофрированного склеенного картона и пр.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины, пр.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли, флаконы и пр.), тара из тканей и нетканых материалов (тканевые мешки, упаковочные ткани, нетканые полотна и пр.), а также изготовленная для упаковки определенной продукции специальная тара.
К упаковке продукции могут применяться особые требования и условия возврата тары. Это устанавливается договорами, стандартами и техническими условиями. За некоторые виды многооборотной тары поставщик может брать с покупателя вместо стоимости тары залог, который ему возвращается после получения пустой тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм также учитывается договором.
В методических указаниях по учету материально-производственных запасов существует понятие внешней и непосредственной упаковки. Непосредственная упаковка неотделима от вложенного в нее товара, самостоятельно может использоваться только после расходования этого товара, со склада упаковка отпускается вместе с товаром (банки и бутылки для консервов, красок, флаконы для духов и т. д.). Если такая тара может быть использована внутри организации или быть продана, ее берут на учет и требуют ее возврата на склад после расходования вложенных в эту тару материальных ценностей.
До момента оприходования в качестве отдельных предметов такая тара не оценивается, а ее фактическая стоимость включается в стоимость соответствующего материала, т. е. фактически материал списывают по более высокой цене. Отсюда следует, что учет непосредственной тары на субсчете 10-4 следует осуществлять по цене возможного использования в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» с обязательным включением учетной суммы в состав валовой и налогооблагаемой прибыли. На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы» отражается стоимость всех видов тары, кроме используемой как хозяйственный инвентарь.
Этот субсчет учитывает материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, обручное железо) всеми организациями, кроме предприятий торговли и общепита, учет в которых имеет собственные особенности. При использовании материалов для ремонта тары делается проводка:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы», Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы» – списана стоимость израсходованных материалов, при условии, что ремонт производится непосредственно в местах хранения тары.
Стоимость материалов может списываться на стоимость работ и услуг вспомогательных производств:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы» – списана стоимость материалов, израсходованных при ремонте тары во вспомогательных цехах.
По окончании ремонтных работ на стоимость израсходованных тарных материалов делается проводка:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы», Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – списана стоимость услуг вспомогательных производств.
Если стоимость тары включена в оптовую цену продукции (независимо от того, своего производства тара или покупная), ее стоимость списывается со счета 10 «Материалы» субсчет «Тара и тарные материалы» и относится:
1) на счет 20 «Основное производство» с включением в производственную себестоимость продукции, при условии упаковки продукции в цехах основного производства;
2) на счет 44 «Расходы на продажу» с включением в полную себестоимость продукции, если упаковка продукции происходит после ее сдачи на склад.
При оплате покупателем стоимости тары отдельно, сверх стоимости упакованной в нее продукции, стоимость тары по учетным ценам или по фактической себестоимости списывается у поставщика с кредита счета 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы» в дебет учета расчетов по мере отгрузки:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы» – списана стоимость тары по фактической себестоимости или учетным ценам.
В первичных документах – счетах, платежных требованиях, платежных поручениях и прочих расчетных документах – возвратная тара указывается отдельной строкой по ценам, обозначенным в соответствующих договорах, при этом ее стоимость не включается в продажную цену упакованной в эту тару продукции.
Стоимость пустой тары, возвращенной поставщику или ремонтной организации, оплачивается получателем тары сдатчику тары по ценам, предусмотренным договорами купли-продажи, условиями поставки и прочими документами. Если поставщик или организация по ремонту тары дополнительно тратятся на ремонт, очистку, промывку тары, полученной от сдающей организации, то такие работы считаются услугой и их стоимость подлежит возмещению получателю тары сверх стоимости возвращенной тары, если договор между получателем и сдатчиком тары не предусматривает другое решение вопроса.
Относительно возвратной (но не залоговой) тары могут быть оформлены две проводки:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена стоимость возвращенной тары;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены дополнительные расходы таросдатчика.
Возвращенная тара учитывается у поставщика по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы» по учетной цене или по фактической себестоимости в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.
Разница между фактической себестоимостью или учетной ценой тары и ее стоимостью, указанной в договоре (договорной ценой), списывается со счетов учета расчетов разными способами. Если операции с тарой производятся в коммерческой организации, разница списывается на финансовые результаты как операция расхода. В некоммерческих организациях разница списывается на расходы или увеличение доходов.
Поставщик относит сумму возмещенных расходов по ремонту и очистке тары на финансовые результаты, если организация коммерческая, на увеличение дохода – в некоммерческих организациях. Расходы по ремонту залоговой тары поставщик учитывает на соответствующих счетах учета затрат на производство и списывает их с этих счетов в дебет счета учета финансовых результатов как операции расходов у коммерческих организаций или как увеличение расходов у некоммерческих организаций. Правильность такого учета обоснована тем, что поступления в покрытие этих расходов учитываются как прочие доходы, а не как доходы от продаж. Полная схема проводок у поставщика тары будет выглядеть так:
Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»), Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость расходов по ремонту тары;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») – отражены фактические расходы по ремонту тары;
Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получены денежные средства, поступившие в покрытие расходов на ремонт;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – учтена сумма полученного дохода.
Когда тара поступает от поставщиков вместе с продукцией или товаром, покупатель приходует и учитывает ее одновременно с поставленной продукцией в случае, если тара подлежит оплате поставщику
