9) «Обеспечение обязательств и платежей выданные» 009;
10) «Износ основных средств» 010;
11) «Основные средства, сданные в аренду» 011.
19. Расчеты с покупателями и заказчиками
Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62. На сумму отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) предприятие предъявляет расчетные документы покупателю и производит бухгалтерскую запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» с открытием субсчета 1 «Признанный доход». В бухгалтерском учете очень важно определить, является ли выручка от анализируемых операций выручкой от обычного вида деятельности или прочим доходом (п. 5, 12 ПБУ 9/99).
В налоговом учете порядок отражения доходов практически не отличается от порядка отражения в бухгалтерском учете.
При признании доходов методом начисления датой получения дохода от реализации услуг признается дата их реализации, определяемая как дата передачи на возмездной основе права собственности на результаты оказания услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в оплату товара (работ, услуг). Полученные доходы уменьшаются на величину расходов, удовлетворяющих требованиям ст. 252 нК РФ. Порядок признания расходов методом начисления определен в ст. 272 НК РФ.
На суммы поступивших платежей от покупателей счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей и т. п.
Если получен вексель, обеспечивающий задолженность покупателя (заказчика), и по нему предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет должен быть построен так, чтобы он обеспечивал возможность получения необходимых данных по:
1) расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
2) не оплаченным в срок расчетным документам;
3) авансам полученным;
4) векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
5) векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
6) векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
В рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.
20. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
1) полученные товарно—материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
2) товарно—материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;
3) излишки товарно—материальных ценностей, выявленные при их приемке;
4) полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта) и др.
Расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» организации, осуществляющей при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение НИОКР и иного договора функции генерального подрядчика.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. Также записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и прочее производятся за услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне.
Независимо от оценки ТМЦ в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если в расчетных документах были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Аналитический учет должен быть построен так, чтобы он обеспечивал возможность получения необходимых данных по:
1) акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
2) не оплаченным в срок расчетным документам;
3) авансам выданным;
4) выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
5) по просроченным оплатой векселям;
6) по полученному коммерческому кредиту и др.
21. Расчеты с подотчетными лицами
Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно—хозяйственные и прочие расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Этот счет является активно—пассивным, а его сальдо отражает сумму задолженности подотчетных лиц перед предприятием или сумму перерасхода, которую не возместили.
Работники предприятия имеют право получать из кассы наличные деньги для того, чтобы использовать их в дальнейшем в интересах предприятия (произвести закупки, оплатить услуги).
За эти деньги работник обязан отчитаться в срок, установленный учетной политикой предприятия (чаще всего через 3 дня после истечения срока использования).
Такие суммы называются подотчетными, а работники, получившие их, – подотчетными лицами.
Отчет оформляется в виде авансового отчета с приложением первичных документов. После проверки и утверждения авансового отчета подотчетные суммы списываются с работника.
По некоторым видам расходов законодательством установлены нормативы. Так, при поездке в командировку работнику оплачиваются суточные (100 руб.) и стоимость проживания (до 550 руб., подтвержденная документами, и 12 руб. – без документов).
Предприятия имеют право выплатить большую сумму командировочных расходов за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после налогообложения.
Остаток подотчетных сумм после утверждения отчета работник обязан сдать в кассу либо написать письменное заявление об их удержании из заработной платы. Удерживать подотчетные суммы без согласия
