совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) соответствовали установленным НК РФ требованиям и отличались от обычных условий их эксплуатации.
Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно (в соответствии с нормой ст. 259 НК РФ и с учетом требований технической документации эксплуатируемых основных средств). Данные амортизируемые основные средства с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли на текущий год (письмо Минфина России от 16.06.2006 № 03-03-04/1/521).
Кроме того, налогоплательщик должен подтвердить, что основное средство фактически используется в условиях агрессивной среды.
В частности, у организации должны иметься документы, подтверждающие работу в многосменном режиме, например распорядительный документ руководителя организации о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования).
Пункт 10 ст. 259 НК РФ допускает начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. При этом использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Целью применения таких пониженных норм может быть балансирование расходов налогоплательщика. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст. 259 НК РФ, для целей налогообложения не производится.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
1) расходы на ремонт основных средств;
2) расходы на освоение природных ресурсов в соответствии со ст. 261 НК РФ;
3) расходы на НИОКР в соответствии со ст. 262 НК РФ. Пунктом 6 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 № 144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы» в п. 2 ст. 262 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 года, в соответствии с которыми с этой даты расходы на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, как давшие, так и не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение одного года начиная с месяца, следующего за месяцем подписания акта приема-сдачи работ в размере фактически осуществленных расходов.
Эти положения применяются к НИОКР, завершенным начиная с 1 января 2007 года, а по сданным ранее работам срок списания расходов составляет два года (по работам, не давшим положительного результата, – три года). Обратной силы обновленные нормы п. 2 ст. 262 НК РФ не имеют, так как п. 4 ст. 5 настоящего Кодекса предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если они прямо предусматривают это. Федеральный закон от 27.07.2006 № 144-ФЗ не распространяется на правоотношения, возникшие до вступления данного нормативного акта в силу.
Кроме того, НК РФ установлено обязательное условие для признания расходов на успешно произведенные НИОКР для целей налогообложения прибыли, а именно: использование результатов работ в производстве и (или) при реализации;
4) расходы на страхование;
5) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. По этой статье в расходы относятся все налоги, кроме налога на прибыль, платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
По настоящей статье расходов списывается также сумма НДС, восстановленная в случае дальнейшего использования налогоплательщиком каких-либо товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не облагаемых НДС [12] (подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
По данной статье, кроме налогов, учитываются сборы, к числу которых относится государственная пошлина, а также таможенные платежи;
6) расходы на сертификацию продукции и услуг. Порядок подтверждения соответствия продукции или иных объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, условиям договоров установлен Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании», в соответствии со ст. 18 которого подтверждение соответствия осуществляется в том числе для целей удостоверения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работ, услуг или иных объектов техническим регламентам, стандартам, сводам правил, условиям договоров, а также содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг.
Пунктом 2 ст. 20 вышеуказанного Федерального закона установлено, что добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации.
Для целей налогообложения прибыли расходы на сертификацию продукции и услуг, в том числе осуществляемую в добровольной форме, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 25.09.2007 № 03-03-06/4/137);
7) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
8) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
9) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно постановлению Правительства РФ от 02.04.2003 № 187 «О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность» и в соответствии со ст. 169 ТК РФ возмещение расходов работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, осуществляется при переезде на работу в другую местность (в другой населенный пункт по существующему административно-территориальному делению) по предварительной договоренности с работодателем в следующих размерах:
– расходы по переезду работника и членов его семьи (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) – в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:
железнодорожным транспортом – в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
