Налог на прибыль

прибыль – 100 000 руб. В 2005 году и последующие годы организация получила следующие финансовые результаты:

2005 год – прибыль – 30 000 руб.;

2006 год – прибыль – 70 000 руб.;

2007 год – прибыль – 65 000 руб.;

2008 год – убыток – 20 000 руб.;

2009 год – прибыль – 150 000 руб.;

2010 год – прибыль – 90 000 руб.

Убытки, полученные в 2003 и 2008 годах, могут быть погашены следующим образом:

10. Налоговые ставки

В соответствии со ст. 284 НК РФ общая ставка по налогу на прибыль составляет 24 %. При этом:

– сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 %, зачисляется в федеральный бюджет;

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5 %.

Для организаций – резидентов особой экономической зоны (ОЭЗ) законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ. При этом размер вышеуказанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 %.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

– 20 % – со всех доходов с учетом положений ст. 310 НК РФ;

– 10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 % – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

При этом если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, вышеназванная налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в список офшорных зон, утвержденных приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 % налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права:

– договоры купли-продажи (мены);

– решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;

– договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения;

– решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования;

– ликвидационные (разделительные) балансы;

– передаточные акты;

– свидетельства о государственной регистрации организации;

– планы приватизации;

– решения о выпуске ценных бумаг;

– отчеты об итогах выпуска ценных бумаг;

– проспекты эмиссии;

– судебные решения;

– уставы;

– учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги;

– выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников);

– выписки по счету (счетам) «депо»;

– иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующих прав.

Все документы должны быть составлены на русском языке или легализованы и переведены на русский язык (обычно, если документ относится к числу официальных, его легализация производится посредством проставления на нем апостиля, а затем делается нотариальный перевод документа);

2) 9 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями (в части дивидендов, полученных российским инвестором от иностранной компании, налоговая ставка 9 % применяется с 2008 года);

3) 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

В п. 2 ст. 275 НК РФ приведена расчетная формула для определения суммы налога на прибыль, подлежащей удержанию налоговым агентом – российской организацией, при получении от нее дивидендов другой российской организацией, физическим лицом.

Сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К Ч Сн Ч (д – Д),

где Н – сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков – получателей дивидендов;

Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.