сельскохозяйственные производства и прочие объекты, обеспечивающие нормальное функционирование и жизнедеятельность лечебно-профилактических и санаторно-курортных учреждений. В соответствии с позицией Минфина РФ, изложенной в письме от 19 марта 2004 г. № 04-05-06/23 такое имущество не льготируется, мотивируя это тем, что организация вправе воспользоваться данной льготой только при условии непосредственного использования указанного имущества по целевому назначению. Объекты, обеспечивающие непрерывный рабочий процесс лечебно-профилактических и санаторно-курортных учреждений, такие как жилые поселки и подсобные сельскохозяйственные производства не относятся к вышеназванным объектам социально-культурной сферы (поскольку относятся к объектам жилищного фонда и к объектам, используемым для производства сельскохозяйственной продукции) и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Пунктом 16статьи 381 освобождались от налога на имущество научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.
Таким образом, с 2006 года организациям, обладающим имуществом, указанным в пунктах 6,7,16, придется уплачивать налог со всей стоимости такого имущества на основании федерального законодательства. Однако налог на имущество относится к региональным налогам и законами субъектов РФ отмена данных льгот может быть не предусмотрена, поэтому организациям, пользовавшимися ранее такими льготами, необходимо руководствоваться местным законодательством.
Например, согласно п. 1 статьи 4 Закона г. Москва от 5 ноября 2003 г. № 64 освобождаются от налогообложения организации, финансируемые из бюджета г. Москвы или муниципальных образований, в соответствии с п. 10 статьи 4 не облагаются налогом на имущество организации в отношении объектов жилищного фонда.
Здесь необходимо обратить внимание налогоплательщиков на следующий факт, что согласно п.2 ст.372 Налогового кодекса РФ помимо льгот, установленных на федеральном уровне, можно дополнительно пользоваться теми, которые предусмотрены региональными законодателями, причем льготами, указанными в статье 381, организации вправе применять независимо от того, прописаны они в региональных законах или нет. Данная позиция изложена в письме МНС России от 9 июня 2004 г. № 21-3-05/233, где оговаривается, что налог на имущество организаций является региональным и согласно пункту 1 статьи 372 Налогового кодекса РФ устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Установленные главой 30 Кодекса положения являются обязательными при взимании налога на имущество организаций на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Поэтому льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренные статьей 381 НК РФ, должны непосредственно применяться на территории всех субъектов Российской Федерации, в порядке, установленном Кодексом.
К компетенции же субъектов Российской Федерации пунктом 2 статьи 372 НК РФ отнесено, в частности, установление дополнительных льгот по налогу и оснований для их использования.
Как сообщается в средствах массовой информации, Минфин не планирует сокращать льготы по налогу на имущество, поскольку, как сообщил А.Кудрин в своем выступлении в Совете Федерации, количество действующих федеральных льгот по региональным и местным налогам в настоящий момент сведено до минимума.
5.2. Введение новых льгот
С 1 января 2006 года вводятся новые льготы, правда, для ограниченного круга организаций.
Так, Федеральным законом от 22 июля 2005 года статья 381 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 17, вступающим в силу с 1 января 2006 года, предусматривающим льготы по налогу на имущество для организаций – резидентов особых экономических зон в отношении имущества, учитываемого на балансе организации в течение 5 лет с момента постановки на учет данного имущества. Об организациях, относящихся к резидентам особых экономических зон, см. Главу IV настоящего издания.
В связи с этим ФНС России в письме от 27 февраля 2006 г. № ГВ-6-21/197@ сообщает, что при заполнении раздела 5 «Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества» налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) по форме, утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3- 21/224, в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет, по строке 020 указывается код налоговой льготы «2010252».
С 1 января 2007 года будет действовать поправка в пункт 17 указанной статьи, где уточняется понятие имущества, учитываемого на балансе резидента особой экономической зоны. Уточнение состоит в том, что льготируется имущество, созданное или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны. Таким образом, если до 1 января 2007 года под льготу попадает любое имущество, принадлежащее резиденту и учитываемое на его балансе, то с 2007 года требование ужесточается и предполагается нахождение этого имущества именно на территории особой экономической зоны.
Также Федеральным законом от 20 декабря 2005 г. № 168-ФЗ статья 381 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 18, вступающим в силу с 1 января 2006 г., в соответствии с которым освобождаются от налогообложения организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
В связи с этим согласно вышеуказанному Письму ФНС России следует знать, что при заполнении раздела 5 «Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества» налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) по форме, утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224, в отношении учитываемых на балансе налогоплательщика судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, по строке 020 указывается код налоговой льготы «2010254».
5.3. Изменения в учете, повлиявшие на налогообложение
Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н были внесены изменения в ПБУ 6/01, которые привели к изменениям в исчислении налоговой базы по налогу на имущество.
1. Пунктом 4 ПБУ 6/01 в новой редакции активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование, принимаются теперь к учету в качестве основных средств. При этом порядок отражения активов, относимых к основным средствам, на счетах бухгалтерского учета остается таким же, как и до 1 января 2006 г:
– активы, предназначенные для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд), принимаются к учету на счете 01 'Основные средства;
– активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете 03 'Доходные вложения в материальные ценности.
Если ранее до вступления в силу данных изменений Минфин неоднократно указывал в своих письмах на то, что основные средства, предназначенные для сдачи в аренду или лизинг и учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», налогом на имущество не облагаются (письма от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125 и от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/16), то теперь позиция финансового ведомства абсолютно противоположная. В письме от 14 февраля 2006 г. № 03-06-01-04/36 указано, что, начиная с расчетов за I квартал 2006 года предприятия, у которых числится имущество на счете 03, должны платить налог на имущество.
Несмотря на то, что изменения в ПБУ 6/01 зарегистрированы Минюстом 16 января 2006 г, а действуют с 1 января 2006 года, налоговое ведомство не желает принимать к сведению норму, прописанную в пункте 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ, говорящую о том, что нормативные акты, ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют. Налоговики мотивируют данное мнение тем, что это правило касается лишь налогового законодательства, а ПБУ 6/01 к нему не относится.
Существует и такая точка зрения, что данные активы согласно п. 5 ПБУ 6/01 необходимо отражать в
