что изначально задумывался «мнимый заем»), у заимодавца возникает необходимость списать дебиторскую задолженность, а у заемщика появляется налогооблагаемая прибыль безвозмездного получения активов. В итоге заимодавец, который фактически безвозмездно перечислил деньги, не должен будет уплачивать с этой суммы НДС, так как налог начисляется, только если безвозмездно передаются товары (работы, услуги). При списании задолженности объекта обложения НДС не возникает и у заемщика.
Сумма непогашенного займа у заимодавца будет списываться на прочие расходы. Однако ее не нужно учитывать при исчислении налога на прибыль. У заемщика безвозмездно полученный заем списывается на прочие доходы и облагается налогом в общеустановленном порядке.
Намного выгоднее получать (и не отдавать) заем у некоммерческой организации, поскольку у нее просроченная дебиторская задолженность включается в состав затрат и налоги с таких долгов не уплачиваются. Единственная проблема, которая при этом может возникнуть, – это целевое или нецелевое использование некоммерческой организацией своих финансовых средств.
«Перекачать» деньги из одной фирмы в другую можно и при помощи договора комиссии. Для этого надо составить реальный договор комиссии на приобретение товара ЗАО «Пранум» для ООО «Виктум» или же «притворный» договор комиссии, когда ООО «Виктум» получает от ЗАО «Пранум» денежные средства для выполнения каких-либо совершенно удивительных и сложных действий от своего имени, но за счет комитента (например, по продаже товара ЗАО «Пранум»).
Но этот способ менее удобен, нежели предыдущий (с договором займа), поскольку он предполагает довольно сложный документооборот, включающий, помимо привычной троицы «накладная – акт – счет- фактура», еще и обязательные отчеты комиссионера. Кроме того, нельзя забывать и о том, что доход (вознаграждение) по всем посредническим договорам облагается налогом на прибыль по повышенной ставке 43 %. А это влечет за собой необходимость вести раздельный учет по видам деятельности, облагаемым налогом по разным ставкам на основании гл. 25 НК РФ.
Сказанное в равной мере справедливо для обоих упомянутых вариантов договора комиссии («на покупку» и «на оказание услуг»). Однако в последнем случае ситуация усугубляется необходимостью максимально закамуфлировать мнимый характер сделки. Отметим, что в ряде случаев сделать это гораздо сложнее, чем реально оказать комитенту какие-либо услуги. Пойти по пути наименьшего сопротивления и не мудрствуя лукаво просто написать в акте сдачи-приемки, что «работы по договору выполнены в полном объеме и стороны претензий друг к другу не имеют», как это часто делается, означает поставить под сомнение жизнеспособность всей схемы. Так что важно, чтобы «мифические» услуги не только выглядели правдоподобно, но и имели непосредственное отношение к производственной деятельности комитента.
Если же выполнение (хотя бы на бумаге) обязательств комиссионера по договору не планируется вовсе, то комитенту придется решать проблемы с просроченной дебиторской задолженностью. Комиссионер же получит прочий доход, облагаемый налогом по полной программе.
Теперь поговорим об отражении в учете схемы по приобретению товаров по договору комиссии.
У комиссионера эта операция будет отражаться в учете следующими проводками:
Дебет 51 Кредит 76 – получены от комитента денежные средства для приобретения товара;
Дебет 60 Кредит 51 – оплачен поставщику товар, приобретаемый для комитента;
Дебет 004 – получен товар от поставщика для комитента;
Дебет 76 Кредит 60 – отгружен товар комитенту;
Кредит 004 – отгружен товар комитенту;
Дебет 76 Кредит 90 – отражено комиссионное вознаграждение.
Та же операция у комитента будет выглядеть следующим образом:
Дебет 76 Кредит 51 – перечислены комиссионеру денежные средства для приобретения товара;
Дебет 60 Кредит 76 – получено извещение от комиссионера о приобретении товара;
Дебет 41 Кредит 60 – получен товар от комиссионера.
При этом комиссионное вознаграждение включается в стоимость приобретенного товара.
Если комитент поручает комиссионеру реализовать какой-либо товар, то проводки будут несколько иные.
У комиссионера:
Дебет 004 – получен от комитента товар для продажи;
Дебет 62 Кредит 76 – отгружен покупателю товар комитента;
Кредит 004 – отгружен покупателю товар комитента;
Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата за товар от покупателя;
Дебет 76 Кредит 90 – отражено комиссионное вознаграждение;
Дебет 76 Кредит 51 – перечислены деньги комитенту;
У комитента:
Дебет 45 Кредит 41 – передан комиссионеру товар для реализации;
Дебет 76 Кредит 90 – получено извещение от комиссионера о продаже товара покупателю;
Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость товара;
Дебет 51 Кредит 76 – получены деньги за товар от комиссионера;
Дебет 44 Кредит 76 – начислено комиссионное вознаграждение.
Третьим вариантом «переброски» денег может быть личное участие в этой операции общего учредителя-директора, который берет деньги в одной фирме и передает их по договору займа другой. Однако этот вариант отличается от первого (с непосредственным займом «фирма – фирме») только в худшую сторону. Дело в том, что здесь появляются дополнительные проблемы с налогом на доходы физических лиц. Если директор-учредитель берет беспроцентный заем или ставка процентов за пользование заемными средствами устанавливается меньше, чем 3/4 ставки рефинансирования Банка России, то на сумму экономии на процентах у заемщика возникает материальная выгода. А ее придется включить в совокупный доход и заплатить 35 % налога. Если же заем предоставляется с процентами (для того, чтобы хоть компенсировать расходы на уплату процентов или оплату налога на материальную выгоду), то фирма- заемщик не имеет права включать в себестоимость расходы на проценты. При беспроцентном займе «крайним» оказывается директор-учредитель, поскольку платить проценты или налог ему придется из собственного кармана.
Выдача займа сотруднику отражается проводкой: Дебет 50 Кредит 66.
Однако у всех трех способов есть один минус: договоры будет подписывать одно и то же лицо, что не может не привлечь внимание налоговиков. Согласитесь, несколько подозрительно выглядит договор, в котором ЗАО «Пранум» в лице его генерального директора Иванова Ивана Ивановича дает заем ООО «Виктум», чьи интересы представляет тот же самый Иван Иванович.
Могут ли контролирующие органы рассмотреть такую махинацию как сделку между взаимозависимыми лицами и в связи с этим наложить на обе организации какие-либо карательные санкций?
Организации являются взаимозависимыми, если один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо является одновременно должностным лицом другого участника сделки. А также если участники сделки являются совладельцами предприятия или же один из участников сделки владеет вкладом (паем) или акциями с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки. Поэтому ЗАО «Пранум» и ООО «Виктум» являются взаимозависимыми.
Налоговый кодекс РФ относит к взаимозависимым лицам для целей налогообложения (обратите внимание, именно для этих целей!) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или результаты деятельности представляемых лиц, т. е. когда одна организация непосредственно или косвенно участвует в делах другой организации. Однако они будут признаны взаимозависимыми лишь в том случае, если суммарная доля такого участия составит более 20 %.
Тем не менее отсутствие в НК РФ указания на то, что фирмы с одним и тем же генеральным директором или учредителем являются взаимозависимыми, не дает нам особых поводов для радости. Ведь п. 2 ст. 20 НК РФ предоставляет суду право признать лиц взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным
