производства (обращения), а также своим работникам; – по реализации товара без оплаты стоимости в обмен на другие товары (услуги, работы); – по безвозмездной передаче или передаче с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или гражданам.
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения НДС. Реализация товаров (услуг, работ) населению и юридическим лицам производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, который фактически стал взиматься с любой деятельности. По налогу на добавленную стоимость установлен широкий круг льгот, который предполагается значительно сократить. Перечень льгот и размер ставки по НДС уточняются при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.
Налог устанавливается ежемесячно, исходя из фактического оборота по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20 числа следующего месяца. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в кредитных организациях, а при расчетах наличными деньгами – день поступления выручки в кассу. Уплата налога по товарам, ввозимым на территорию России, производится одновременно с уплатой таможенных платежей.
Из суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной на определенной стадии производства, вычитается сумма налога, уплаченная на предыдущей стадии. Налог на приобретенные изделия вычитается из налога на изготовленную продукцию, т. е. в бюджет вносится только разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога по материальным ресурсам, топливу и т. д., отнесенным на издержки производства и обращения.
Контроль за уплатой налога осуществляют Государственная налоговая служба РФ, а при импорте товаров – таможенные органы.
Акцизы были введены Законом РФ от 6 декабря 1991 г. Они относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. В законе устанавливается конкретный перечень товаров, подлежащих обложению акцизами. Акцизами подлежат обложению: вино-водочные изделия, этиловый спирт из различного сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия.
Плательщиками акцизов выступают: – по товарам отечественного производства – предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, их филиалы, отделения, иные обособленные подразделения, реализующие производимые ими товары; – по товарам, выработанным из давальческого сырья,– предприятия и организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их; – по ввозимым на территорию РФ товарам – предприятия и другие лица, определенные в соответствии с таможенным законодательством (как правило, это лицо, представляющее декларацию о ввозе товаров).
Объектом налогообложения по акцизам является оборот по реализации указанных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам СНГ. Акцизами не облагается реализация подакцизных товаров на экспорт за пределы государств СНГ. Облагаемый оборот определяется исходя из стоимости реализуемых подакцизных товаров, в основе которой лежит свободная отпускная цена с включением в нее суммы акциза. Ставки акцизов утверждаются, как правило, федеральным законом и являются едиными на всей территории России. Ставки колеблются по разным товарам от 5% (легковые автомобили) до 90% (питьевой спирт). Плательщики сами исчисляют суммы платежей, исходя из стоимости реализованных товаров .и установленных ставок. Датой совершения оборота считается день поступления средств на счет в кредитной организации, а при расчетах наличными деньгами – день поступления выручки в кассу.
Сроки уплаты акцизов зависят от вида реализуемой продукции и размеров сумм платежей. Акцизы по вино-водочным изделиям уплачиваются на третий день после реализации продукции.
С 1 января 1995 г. запрещена реализация на территории России импортных товаров, подлежащих маркировке, без наличия на них марок акцизного сбора.
Налог на прибыль предприятий и организаций был введен Законом РФ от 27 декабря 1991 г. и является важнейшим регулирующим налогом.
Плательщиками налога являются предприятия и организации (в том числе бюджетные). Уплачиваю налог также созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, их филиалы и другие подразделения, имеющие отдельный баланс и банковский счет, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Уплачивают налог на прибыль и предприятия, учреждения системы МВД России. Правительством Российской Федерации устанавливается особый порядок уплаты налога на прибыль для предприятий некоторых отраслей народного хозяйства (железнодорожного транспорта, связи, предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства и др.).
Объектом обложения является валовая прибыль предприятия, полученная от реализации продукции (работ, услуг), имущества предприятия (основных фондов и т. д.), доходов от внереализационных операций (например, дивиденды по принадлежащим им акциям, арендная плата). К доходам от внереализационных операций относятся суммы, полученные в виде санкций (штрафы) и в возмещение вреда.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.
Из валовой прибыли для определения облагаемой прибыли подлежат вычету также отчисления в резервный фонд до предусмотренных размеров.
Сроки уплаты налога установлены в законе. Налог, как правило, уплачивается поквартально с авансовыми взносами не позднее 10 и 25 числа каждого месяца.
Законом РФ установлены особенности налогообложения отдельных видов прибыли. Законом о налоге на прибыль предприятий и организаций предусмотрена широкая система льгот, имеющих, как правило, стимулирующее значение. При этом следует отметить, что перечень льгот, предусмотренный первоначально Законом, значительно пополнялся при внесении в него изменений и дополнений. Уменьшается облагаемая прибыль на сумму фактически произведенных затрат и расходов на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, на содержание находящихся на балансе предприятий, объектов и учреждений социального назначения (здравоохранения, народного образования, культуры и т. п.); взносы на благотворительные цели в пределах 3% облагаемой прибыли; затраты образовательных учреждений на нужды образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении; затраты предприятий на развитие коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента и социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы России и т. д.
Предоставлены налоговые льготы для малых предприятий; предприятий/в которых не менее 50% от общего числа работников составляют инвалиды (налог понижается на половину).
Освобождены от налога на прибыль общественные организации инвалидов; специализированные протезно-ортопедические предприятия; предприятия, производящие продукты детского питания, музеи, библиотеки, государственные театры и т. п.
Право устанавливать дополнительные льготы предоставлено и субъектам Российской Федерации, однако только за счет той части налоговых платежей, которые направляются в их бюджеты.
Налог на операции с ценными бумагами был установлен Законом РФ от 12 декабря 1991 г. в редакции Федерального закона от 18 октября 1995г.1 Его плательщиками являются только юридические лица (эмитенты), осуществляющие в установленном порядке эмиссию ценных бумаг. Объектом обложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. При регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг взимается налог в размере 0,8% от номинальной суммы эмиссии.
К федеральным налогам, уплачиваемым как юридическим, так физическим лицами, относятся налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемых в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации.
Глава V Правовое регулирование государственного кредита в Российской Федерации
§ 1. Понятие и значение государственного кредита
В целях обеспечения постоянного процесса финансирования различных потребностей государства оно стремится к максимальному привлечению денежных средств населения и юридических лиц, используя для этого разнообразные методы, в том числе государственный кредит (Шевчук Д.А. Организация и финансирование инвестиций. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006; Шевчук Д.А. Основы банковского дела. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006; Шевчук Д.А. Банковские операции. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006; Шевчук Д.А. Рынок ценных бумаг. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006; Шевчук Д.А., Шевчук В.А. Деньги. Кредит. Банки. Курс лекций в конспективном изложении: Учеб-метод. пособ. – М: Финансы и статистика, 2006). Возникающие при этом общественные отношения образуют институт финансовой системы государства, в свою очередь совокупность финансово-правовых норм, регулирующих названные отношения, объединяет их в самостоятельный институт финансового
