Бухгалтерский учет: конспект лекций

и Кредит счета 60 (76);

• при хозяйственном способе – Дебет счета 96 и Кредит счетов 10, 70, 69 и др.

Сумма излишне созданного резерва на ремонт основных средств по окончании ремонта в конце отчетного года сторнируется. Если ремонт продолжается – переходит на следующий год. В следующем году неиспользованный резерв на ремонт основных средств по окончании ремонта присоединяется к доходу отчетного периода – Дебет счета 96 и Кредит счета 91/1 «прочие доходы».

Приемка объектов ОС по окончании ремонтных работ производится по акту ф. ОС-3. (При текущем ремонте Акт составляется только в случае, если ремонт производится подрядным способом.)

При отражении в учете затрат на восстановление ОС бухгалтеру необходимо четко разделять расходы, связанные с ремонтом, и расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией, которые учитываются в составе вложений во внеоборотные активы и могут увеличивать первоначальную стоимость ОС.

Расходы на модернизацию и реконструкцию, в случае если приводят к улучшению технических качеств функционирования основного средства (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.), могут списываться на увеличение первоначальной стоимости объекта. Первоначально затраты на модернизацию учитываются по Дебету счета 08 и Кредиту счетов 60, 71, 76, и др. – при подрядном способе проведения модернизации и Дебет счета 08 и Кредит счетов 10, 69, 70, 71, 76 и др. – при хозяйственном способе модернизации и реконструкции. После окончания эти затраты:

• либо увеличивают первоначальную стоимость объекта – Дебет счета 01 и Кредит счета 08;

• либо списываются на расходы организации – Дебет счета 91/2 и Кредит счета 08.

Если в процессе ремонта одновременно проводится и модернизация, два вида затрат в бухгалтерском учете должны быть разделены.

17.5. Учет выбытия объектов основных средств

Выбытие объекта ОС имеет место в случае:

• продажи;

• прекращения использования вследствие морального или физического износа;

• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

• передачи по договору мены, дарения;

• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

• выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

• в иных случаях.

Выбытие ОС по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа, вследствие аварий, стихийных бедствий оформляется актом на списание основных средств (форма ОС-4), по автотранспортным средствам составляется акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а). Акты на списание ОС составляются комиссией в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. Один экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй служит основанием для сдачи работником, за которым был закреплен объект, деталей, узлов и агрегатов демонтированного оборудования, пригодных для использования, и полезных отходов на склад. Стоимость указанных ценностей и расходы, связанные со списанием объекта, отражаются в соответствующем разделе ОС-4 «Справка о затратах, связанных со списанием ОС и поступлением материальных ценностей от их списания». Указанные ценности приходуются по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

При передаче основных средств другим организациям оформляется Акт (накладная) приемки-передачи основных средств. В инвентарной карточке учета основных средств ф. ОС-6 делается отметка о выбытии объекта.

Выбытие ОС отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 01 субсчет «Выбытие основных средств», по дебету данного субсчета отражаются первоначальная стоимость выбывающего объекта по кредиту, сумма накопленной амортизации и остаточная стоимость объекта.

Списание первоначальной стоимости во всех случаях выбытия отражается по Дебету счета 01/выб. и Кредиту счета 01.

Списание суммы ранее начисленной амортизации – Дебет счета 02 и Кредит счета 01/выб.

Остаточная стоимость выбывающих объектов в большинстве случаев списывается записью – Дебет счета 91-2 и Кредит счета 01/выб.

Порядок отражения на счетах в дальнейшем зависит от причины выбытия.

1. Списание по причине физического износа предполагает учет расходов по ликвидации объекта. Ликвидация может производиться своими силами или с участием подрядной организации. Когда ликвидация осуществляется своими силами, расходы по ликвидации объекта ОС отражаются по дебету 91-2 счета «Прочие расходы» и кредиту счетов 10, 70, 69 и др. Если ликвидация проводится подрядной организаций, то на основании счета подрядчика затраты на ликвидацию отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счета 60, а НДС – по дебету счета 19 и кредиту счета 60. Финансовый результат исчисляется по каждому ликвидационному объекту на счете 91-9 как разница между дебетом и кредитом счета и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Убыток от списания объекта отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 и кредит счета 91-9.

2. Выбытие ОС по причине морального износа связано с получением убытка, который списывается в дебет счета 99 с кредита счета 91-9.

3. Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал другой организации учитывается как долгосрочные инвестиции. Остаточная стоимость переданного объекта отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 01/выб. Если согласованная стоимость ниже остаточной стоимости объекта ОС, разница в оценках списывается в дебет счета 91/2 и кредит счета 58. Если согласованная стоимость выше остаточной, финансовый результат от операции отражается по дебету счета 58 и кредиту счета 91/2.

4. Продажа ОС отражается в учете на основании соответствующих договоров. В адрес покупателя оформляются счет-фактура, накладная и др. На общую сумму задолженности покупателя в бухгалтерском учете оформляется проводка по дебету счета 62 и кредиту счета 91-1. Расходы, связанные с демонтажом, рассматриваются как расходы по реализации и отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счетов 10, 69, 60, 76 и др. Начисляется НДС с реализации – дебет счета 91-3 и кредит счета 68. Прибыль от реализации отражается по дебету счета 91-9 и кредиту счета 99, убыток – дебет счета 99 и кредит счета 91 -9.

5. При безвозмездной передаче в дополнение к акту (накладной) приемки-передачи ф. ОС-1 оформляется авизо (извещение) о передаче объекта с указанием основания передачи, первоначальной стоимости и суммы износа за период эксплуатации ОС. Плательщиком НДС является передающая сторона. Начисление налога отражается записью по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68/НДС. Убыток от безвозмездной передачи списывается в дебет счета 99 с кредита счета 91-9.

6. Списание в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций (кражи) предполагает наличие справки о стихийных бедствиях либо справки об отказе в возбуждении уголовного дела. Убыток, возникший в результате вышеуказанных, случаев относится на финансовый результат организации в дебет счета 99 и кредит счета 91-9.

17.6. Учет аренды основных средств. Виды аренды

Договор аренды – один из самых распространенных видов хозяйственных сделок.