национальных стандартов (см. табл. 2.2).
На третьем уровне учет регулируют инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету, а также рекомендации, определяющие отраслевые особенности учета. Сюда относятся планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, составляющие основу организации учета экономических субъектов независимо от организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности и форм собственности.
Документы четвертого уровня разрабатываются внутри экономического субъекта, утверждаются руководителем организации и определяют особенности учетной политики на предприятии исходя из вариантности форм и методов ведения учета и формирования отчетности, закрепленных в нормативных актах более высоких уровней.
С развитием рыночных отношений расширялось число пользователей финансовой отчетности, включая иностранных и отечественных инвесторов, становилась насущной необходимость владения управленческим персоналом организаций полной систематизированной информацией.
В России при разработке Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров в 1997 г., было признано целесообразным создание национальной системы учета, базирующейся на традициях российской практики, максимально приближенной к требованиям международных стандартов финансовой отчетности. В 1998 г. Правительством РФ была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Программа определила следующие направления по реконструкции российской учетной системы:
• законодательное обеспечение;
• нормативное регулирование;
• методическое обеспечение;
• кадровое обеспечение;
• международное сотрудничество.
В рамках реформирования законодательного обеспечения и нормативного регулирования выделяются две важные задачи. Первая связана с закреплением в должностных инструкциях требования по аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов), вторая предполагает введение нормы обязательности составления консолидированной бухгалтерской отчетности по группе взаимозависимых организаций. Выполнение второй задачи реформы связано с формированием положений по бухгалтерскому учету. В настоящее время разработаны и действуют 20 стандартов (ПБУ), объекты регулирования которых представлены в табл. 2.2.
Мероприятия по дальнейшему регулированию учета и отчетности предполагают:
• завершение стандартизации, введение новых ПБУ;
• обеспечение дифференциации отчетности для малых предприятий, для средних и крупных предприятий, для альтернативных структур, для организаций, составляющих консолидированную отчетность на основе МСФО;
• формирование системы взаимодействия учета и отчетности с целями налогового законодательства и прочее.
Новые подходы к формированию бухгалтерской отчетности выражаются в отказе от типовых форм бухгалтерской отчетности, т. е. от одинакового набора показателей о работе организации независимо от вида деятельности, масштаба производства, организационно-правовой формы и т. п. Как показала практика, типовые формы для одних организаций являлись избыточными в части предусмотренных показателей, а для других – недостаточными. В связи с этим возможны три варианта формирования бухгалтерской отчетности с условными названиями: упрощенный, стандартный и множественный (см. табл. 2.3).
Упрощенный вариант формирования отчетности используют малые предприятия. Состав отчетности ограничивается бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках, если отчетность не подлежит обязательной аудиторской проверке. В противном случае организации включают в годовой отчет наряду с балансом и отчетом о прибылях и убытках пояснительную записку и аудиторское заключение, а отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к балансу могут не представлять при отсутствии соответствующих показателей.
Стандартный вариант предусмотрен для средних и крупных организаций и включает все формы отчетности, предусмотренные законодательством по бухгалтерскому учету, пояснительную записку и итоговую часть аудиторского заключения.
При использовании множественного варианта каждый раздел форм отчетности, рекомендованных Министерством финансов РФ, может быть представлен в виде отдельной формы с детализацией данных по отчетным сегментам, сформированным согласно ПБУ 12/2000.
Информация по отчетному сегменту – это информация, характеризующая отдельный операционный или географический сегмент. При этом операционный сегмент – это часть деятельности по производству отдельного вида товара (работ, услуг), которая подвержена рискам и получению прибыли (убытка), отличных от рисков и прибылей (убытков) по другим видам товаров (работ, услуг). На выделение операционных сегментов может влиять специфика производства продукта (трудоемкость, материалоемкость), условия хранения (сроки хранения при производстве скоропортящихся продуктов питания).
Географический сегмент – это часть деятельности организации, осуществляемая в определенном регионе, которая подвержена рискам и получению прибыли (убытка), отличным от рисков и прибылей (убытков), имевших место в других регионах деятельности. Географический сегмент выделяют исходя из месторасположения активов (при наличии филиалов, представительств) или местоположения рынков сбыта (при широкой географии продаж).
Конкретный состав форм годовой отчетности утверждается ежегодно приказом Минфина России. В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Эти формы являются основными, на их основе рассчитывается подавляющее большинство показателей финансового состояния предприятия.
2.2. Бухгалтерский баланс, его содержание и задачи анализа
Бухгалтерский баланс – это форма финансовой отчетности, характеризующая имущественное положение организации на определенный момент времени. Термин «баланс» (от французского «весы») применяется в экономике как эквивалент уравновешивания количественного выражения отношений между сторонами какой-либо деятельности. Современная форма баланса имеет вид сводной таблицы, в которой находят отражение два равновеликих понятия – активы, т. е. ресурсы, которыми располагает организация, и источники их образования. В левой части баланса, в активе, показываются остатки на активных счетах на начало и на конец года, в правой части баланса, в пассиве, показываются аналогичные остатки на пассивных счетах. Суммарно остатки на активных счетах (итоговая строка – валюта баланса) всегда равны остаткам на пассивных счетах, на одну и ту же дату.
Актив и пассив могут располагаться не «слева» и «справа», а последовательно, но тогда на первом месте всегда стоит актив, а пассив – на втором.
Остатки на начало года проставляются из предыдущего отчетного баланса. Равенство остатков по итогам актива и пассива между собой на конец года обусловлено их равенством на начало года и равенством общей суммы оборотов за год по дебету и кредиту всех счетов (активных и пассивных).
Обороты в бухгалтерском балансе (форма № 1) не показываются, но именно через них определяются остатки на конец года. Главное движение средств и источников, таким образом, отражается на счетах, в главной книге, а не в бухгалтерском балансе. Название «Главная книга» соответствует своему содержанию. Таким образом, бухгалтерский баланс для достижения наибольшей реальности представления строится на основе данных счетов Главной книги, подтвержденных результатами инвентаризации.
