? назначать или снимать с должности большинство членов Совета директоров или аналогичного органа управления;
? выбирать большинством голосов на собраниях Совета директоров.
Методика составления консолидированных отчетов такова, что при консолидации головной и дочерних компаний финансовые отчеты сначала сводятся по методу «строка за строкой» например, такие статьи, как активы, обязательства, акционерный капитал, доходы и расходы. Далее из сведенной отчетности исключаются все взаимные расчеты внутри группы.
Консолидированные финансовые отчеты должны подготавливаться с использованием единой учетной политики.
Если финансовые отчеты, используемые при консолидации, составлены на разные отчетные даты, то следует внести поправки в итоги существенных операций или других событий хозяйственной деятельности, которые произошли в период между отчетными датами. В любом случае разница в сроках между отчетными датами не должна превышать 3-х месяцев.
Консолидированная финансовая отчетность должна содержать список крупных дочерних компаний, а также раскрывать причины невключения их в консолидированную отчетность (если таковые имеются) и характер взаимоотношений между головной и дочерними компаниями. Такая отчетность должна включать названия компаний, не являющихся дочерними (из-за отсутствия контроля), несмотря на то, что головная компания владеет более чем половиной голосов.
В результате (применения следующих правил) российская отчетность будет отличаться от отчетности по МСФО:
? некоторые материнские компании не подготавливают сводную финансовую отчетность;
? в определении контроля не требуется, чтобы возможность управлять процессом принятия решений компании сопровождалась целью получения выгод от деятельности этой компании.
В соответствии с МСФО-27 контроль – это возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании с целью получения выгод от ее деятельности. Таким образом, в основе понимания контроля как основного условия консолидации лежит возможность получения выгод от деятельности общества.
В настоящее время российская практика использует два термина при составлении отчетных форм – «сводная отчетность» и «консолидированная отчетность». Однако применение этих терминов как синонимов некорректно, так как эти формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально.
Сводная отчетность в соответствии с действующими нормативными документами составляется в случаях:
? формирования сводной отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти;
? составления внутренней отчетности одного юридического лица на основании отчетных данных его филиалов, выделенных на отдельный баланс без образования юридического лица;
? при наличии у организации дочерних и зависимых обществ.
Во всех остальных случаях составляется консолидированная отчетность по группам взаимосвязанных предприятий.
Консолидированная отчетность в соответствии с международной практикой имеет цель показать результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, имеющих юридическую самостоятельность, но являющихся единым хозяйственным организмом.
Составление консолидированной бухгалтерской отчетности в российской практике осуществляется по методологии, принятой в международных стандартах финансовой отчетности.
8.4. Отчетность ассоциированных компаний
Настоящий стандарт касается финансовой отчетности инвестора по инвестициям в зависимые (ассоциированные) компании.
Ассоциированная компания – это компания, в которой инвестор имеет значительное влияние, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием инвестора.
Значительное влияние – это полномочие участвовать в принятии решений по финансовой и хозяйственной политике компании, но без контроля над этой политикой.
Если инвестор прямо или косвенно владеет 20 % голосов или более, то подразумевается, что инвестор имеет значительное влияние.
Данный стандарт предполагает
? метод пропорционального распределения;
? стоимостной метод.
Метод пропорционального распределения – это метод учета инвестиций по первоначальной стоимости с последующими корректировками доли инвестора в чистых активах инвестируемой компании. При данном методе любые выплаты, полученные от инвестируемой компании, уменьшают текущую стоимость инвестиций. Отчет о прибылях и убытках при использовании этого метода отражает долю инвестора в результатах производственной деятельности инвестируемой компании.
Стоимостной метод – это метод, при котором инвестиции учитываются по первоначальной стоимости без последующих корректировок. Инвестор признает доход только по мере получения части чистой прибыли инвестируемой компании. Выплаты, полученные сверх таких прибылей, рассматриваются как возврат инвестиций и показываются как уменьшение их стоимости. Отчет о прибылях и убытках в этом случае отражает доход от инвестиций только в той мере, в которой инвестор получает распределение от аккумулированных чистых прибылей инвестируемой компании.
Обычно в учетной практике используется метод пропорционального распределения, поскольку признание дохода на основе полученных выплат (как это предусматривается стоимостным методом) может быть неадекватной мерой дохода, полученного от инвестиций в ассоциированную компанию. Иными словами, полученные выплаты могут не отражать в полной мере финансовое положение этой компании. так как инвестор имеет значительное влияние на ассоциированную компанию, он несет долю ответственности за ведение и состояние дел, а значит, и за доход от инвестиций.
Использование метода пропорционального распределения следует прекратить в случае, если утрачивается значительное влияние на ассоциированную компанию, но инвестиции целиком или полностью сохраняются.
Стоимостной метод целесообразно применять в том случае, когда ассоциированная компания действует при жестких долгосрочных ограничениях, которые значительно снижают ее способность возмещать средства инвестору. Инвестиции в ассоциированные компании также могут учитываться стоимостным методом в случае, когда они осуществляются исключительно с целью их реализации в ближайшем будущем.
Тема 9. Прочие раскрытия информации в финансовой отчетности
9.1. События после отчетной даты (МСФО-10)
В данном стандарте рассматривается подход финансовых отчетов к непредвиденным событиям и к событиям хозяйственной деятельности, происходящим после даты составления финансовой отчетности.
Непредвиденное событие – это условие или ситуация, конечный результат которой (прибыль или убыток) будет подтвержден только в случае совершения (не совершения) неопределенного события в будущем.
События после отчетной даты – это благоприятные или неблагоприятные события, происходящие между датой составления и датой получения официального разрешения на публикацию финансовых отчетов.
Для учета непредвиденных прибыли и убытка используются различные методики.
Непредвиденная прибыль не отражается в финансовых отчетах, так как это может привести к признанию дохода, который, возможно, никогда не будет получен. Однако, когда имеется большая степень уверенности в получении прибыли, то такая прибыль не является непредвиденной и ее следует показать в
