Международные стандарты финансовой отчетности

В МСФО-1 также предъявляются дополнительные требования к раскрытию информации (помимо стандартных требований в соответствии с каждым из применяемых стандартов МСФО). Так, организация должна объяснить, как переход от национальных правил учета к МСФО повлиял на ее финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки в отчетном периоде (в виде выверки капитала и чистой прибыли).

Данное требование введено в целях информирования пользователей отчетности о причинах отличия капитала и чистой прибыли, рассчитанных по национальным правилам учета, от аналогичных показателей, сформированных в соответствии с требованиями МСФО.

Таким образом, переход на МСФО включает подготовку:

? учетной политики, соответствующей требованиям МСФО на отчетную дату;

? вступительного баланса по МСФО на дату перехода;

? сравнительных данных за год, предшествующий году первой финансовой отчетности по МСФО;

? первой финансовой отчетности по МСФО;

? дополнительного раскрытия данных, объясняющих влияние перехода на МСФО.

Пример. Совет директоров компании принял решение о составлении отчетности за 2005 г., сравнительная информация будет представлена за один год.

10.4. Этапы трансформации отчетности

Процедура трансформации отчетности имеет стандартную последовательность действий (этапы трансформации или форму). Вместе, с тем содержание этих этапов зависит от множества факторов, ключевыми из которых являются специфика финансово-хозяйственной деятельности компании и особенности организации бухгалтерского учета. Первый определяет направление корректировок, второй – технику сбора информации.

Этапы трансформации отчетности, составленной по российским стандартам, в отчетность, составленную в соответствии с МСФО, могут быть следующими:

1. Подготовительный этап – определение цели и способа осуществления трансформации, стоимости и сроков работ, рекомендаций но составлению отчетности и др.

2. Рабочий этап:

а) анализ финансово-хозяйственной деятельности компании и системы бухгалтерского учета по РПБУ, в том числе анализ учетной политики, рабочего плана счетов, анализ операций;

б) формирование учетной политики по МСФО на основе российских аналогов;

в) сбор информации (заполнение рабочих документов) для формирования трансформационных записей, построенный на отличиях в учете но РПБУ и учете по МСФО, а также достаточный для формирования информации, подлежащей раскрытию в соответствии с МСФО;

г) заполнение трансформационных таблиц (свод статей баланса и отчета о прибылях и убытках);

д) сбор информации для составления отчета о движении капитала и отчета о движении денежных средств;

е) формирование текстового файла по описанию трансформационных записей, оценочных суждений и упрощений, принятых при осуществлении трансформации.

3. Учет влияния гиперинфляции: если функциональной валютой является российский рубль, то для периодов по 2002 г. применяется МСФО-29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

4. Пересчет в иностранную валюту – применение требований МСФО-21 «Влияние изменений валютных курсов».

5. Формирование финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Процедуры б-д рабочего этапа осуществляются параллельно.

На подготовительном этапе необходимо определить:

? цель трансформации;

? период, за который будет составляться первая отчетность по МСФО;

? дату перехода на МСФО/число периодов, за которое будет представлена сравнительная информация;

? функциональную валюту компании и валюту отчетности;

? язык отчетности;

? способ осуществления трансформации;

? необходимость аудиторского сопровождения;

? общую стоимость работ.

Необходимо сформулировать цель осуществляемой процедуры, поскольку целевая установка оказывает существенное влияние на весь процесс трансформации. Так, при составлении консолидированной отчетности группы применяется единая учетная политика для материнской и дочерних компаний. Возможны два варианта реализации этого требования. При первом варианте для группы разрабатывается единая учетная политика, и все компании группы ведут учет и составляют индивидуальную отчетность по единым требованиям. При втором варианте данные отчетности каждой компании группы сформированы в соответствии со своей учетной политикой, а для целей консолидации осуществляются дополнительные корректировки по приведению индивидуальных данных в соответствие с требованиями единой учетной политики.

В договоре на оказание услуг по трансформации (в случае принятия решения о привлечении сторонних специалистов), помимо стандартных, должны быть описаны:

? объем работ с указанием периода трансформации (как правило, два года);

? уровень существенности (так как погрешность при проведении трансформации отчетности неизбежна);

? порядок взаимодействия между сторонами (форма и сроки представления данных, степень участия сотрудников бухгалтерской службы заказчика, порядок согласования результатов);

? объем передаваемой информации по результатам трансформации.

Последнее условие является особенно важным при заключении договора, поскольку, если заказчик по итогам трансформации отчетности получит только комплект отчетности по МСФО без описания трансформационных записей и аналитических данных по элементам отчетности, то дальнейшее ведение параллельного учета и последующая трансформация отчетности практически невозможны без обращения к компании-исполнителю.

Цель рабочего этапа состоит в выявлении основных отличий между учетом по РПБУ и учетом по МСФО. Это самый трудоемкий и продолжительный этап трансформации.

В первую очередь необходимо проанализировать финансово-хозяйственную деятельность компании и систему бухгалтерского учета по российским стандартам: типовые операции, учетную политику компании и рабочий план счетов.

Именно специфика финансово-хозяйственной деятельности организации и особенности ее бухгалтерского учета определяют содержание трансформационных корректировок. Например, если организация является участником договора аренды, то следует собрать данные о компонентах таких операций и их отражении в учете и отчетности по РПБУ и сопоставить с аналогичными требованиями МСФО-17 «Аренда», которые значительно отличаются от российских аналогов; на суммы выявленных отклонений внести изменения в отчетность по МСФО.

Таким образом, анализ операций позволит сформировать рабочие документы трансформации, в которых будут отражены отличия в правилах учета.

Тестирование учетной политики также способствует выявлению несоответствий учета по РПБУ и МСФО. Например, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предусматривает четыре метода списания МПЗ (средней себестоимости, ЛИФО, ФИФО и по себестоимости каждой единицы), в то время как в МСФО-2 «Запасы»1 допустимы только три метода (метод ЛИФО не применяется). Если в учетной политике по РПБУ для списания МПЗ предусмотрен метод ЛИФО, то при формировании учетной политики по МСФО необходимо выбрать иной метод.

Таким образом, на основе российских аналогов формируются учетная политика, отвечающая требованиям МСФО, которая войдет в комплект финансовой отчетности, и рабочий план счетов (если это необходимо), который является внутренним документом компании.