3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации (ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:
1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
По итогам проведения аудиторской проверки составляется аудиторское заключение. Выделяют следующие виды аудиторских заключений:
безусловно положительное аудиторское заключение;
условно положительное аудиторское заключение;
отрицательное аудиторское заключение;
аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения (в случаях непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации, а также выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица).
Статья 49. Публичная отчетность общества
1. Общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.
2. В случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы, а также раскрывать иную информацию о своей деятельности, предусмотренную федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными актами.
Комментарий к статье 49
1. В отличие от открытых акционерных обществ, общества с ограниченной ответственностью вправе не публиковать свою отчетность. Пункт 1 комментируемой статьи исходит из презумпции отсутствия в обществе публичной отчетности, указывает на то, что в законодательстве могут быть предусмотрены случаи, когда такая отчетность от общества требуется.
Так, комментируемый Закон устанавливает правило о ежегодном опубликовании годовых отчетов и бухгалтерских балансов при публичном размещении облигаций или иных эмиссионных ценных бумаг и, в свою очередь отсылает к случаям устанавливаемым иными федеральными законами. Предоставление обществом иной информации о себе третьим лицам регулируется уставом общества (п. 2 ст. 12 Закона).
2. В настоящее время общие требования к порядку составления бухгалтерской отчетности и представления ее пользователям установлены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»[11], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н[12], Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н[13], а также Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»[14].
Под бухгалтерской отчетностью Федеральный закон «О бухгалтерском учете» понимает представляемую в установленных формах систему достоверных сведений об имущественном и финансовом положении общества и результатах его хозяйственной деятельности (ст. 2).
В соответствии с перечисленными выше актами бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
а) бухгалтерского баланса (форма № 1);
б) отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
в) приложений к ним, в частности отчета об изменениях капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Согласно пункту 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, ООО – субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.
Общества с ограниченной ответственностью – субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.
Кроме того, как правило, субъекты малого предпринимательства не относятся к числу лиц, которые должны ежегодно подвергаться обязательному аудиту в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Поэтому малые предприятия обычно предоставляют только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в
средствах массовой информации, доступных для всех участников данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, которое может быть определено уставом общества или решением общего собрания общества. Публикация бухгалтерской отчетности должна включать себя:
полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;
отчетную дату и/или отчетный период;
валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;
полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность их фамилии и инициалы;
дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием участников (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);
место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
