форме отражается по мере фактического получения бюджетных средств по дебету соответствующих счетов (51, 52, 10, 11 и т. д.) и непосредственно по кредиту счета 86;
2) при втором способе применение учета государственной поддержки возможно, если:
• имеется уверенность, что условия предоставления финансовых средств организацией будут выполнены,
• имеется уверенность, что указанные средства будут получены.
В этом случае учет поступления государственной помощи должен производиться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по следующей схеме:
Дт счета 76, субсчет «Расчеты с бюджетом по субсидиям», Кт счета 86 – записывается сумма лимита по субсидиям из бюджета;
Дт счета 51 и др., Кт счета 76 – отражено поступление средств финансирования из бюджета.
Одна из самых важных задач бухгалтера – определить момент, когда полученные средства должны быть признаны прибылью. В зависимости от целей, на которые направлены средства финансирования (капитальный они носят характер или направлены на пополнение оборотных средств), и происходит признание этих средств прибылью.
При этом составляют следующие проводки:
Дт счета 86, Кт счета 98 «Доходы будущих периодов» – признание полученных средств доходами будущих периодов.
Бухгалтерская запись делается на момент принятия выделенных средств в производство (списание на затраты ТМЦ, начисления заработной платы и т. д., оплаченных за счет средств финансирования).
Дт счета 98, Кт счета 91 – признание средств государственной поддержки как прибыли.
В случае, если средства государственной поддержки были выделены на финансирование внеоборотных активов (средства из федерального бюджета на капитальные вложения), то сумма выделенной государственной поддержки списывается на доходы отчетного периода пропорционально начисленной амортизации в течение всего срока эксплуатации приобретенных (произведенных) основных средств.
Организация получила из бюджета средства для модернизации производства в связи с освоением нового вида продукции – 5 000 000 руб. Эти средства, включая 500 000 руб. собственных, израсходованы на приобретение исключительного права на патент в сумме 5 500 000 руб. сроком на 5 лет.
Исходя из срока пользования патентом, годовая сумма амортизационных отчислений составит 1 100 000 руб., а сумма признаваемого в годовой отчетности дохода ежегодно – 1 000 000 руб.
В учете на сумму направленных в адрес организации субвенций следует сделать записи: Дт счета 76-3, Кт счета 86-5 000 000 руб.
При получении указанных средств:
Дт счета 51, Кт счета 76-3.
На сумму приобретенного права на патент, включая НДС:
Дт счета 08, Кт счета 60-5 500 000 руб.
Произведены расчеты с поставщиками по приобретенному патенту:
Дт счета 60, Кт счета 51-5 500 000 руб.
Включен в состав нематериальных активов приобретенный патент:
Дт счета 04, Кт счета 08-5 500 000 руб.
В данной ситуации принятие на баланс этих внеоборотных активов производится в обычном порядке, т. е. в сумме, равной стоимости исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.
Полученные субвенции с момента принятия к учету патента признаются в качестве доходов будущих периодов:
Дт счета 86, Кт счета 98-2-5 000 000 руб.
На сумму начисленной амортизации в течение срока полезного использования патента по каждому отчетному периоду в учете отражается запись:
Дт счета 20, Кт счета 05–91 667 руб. (1 100 000 руб. / 12 мес.).
Ежемесячно в сумме, относимой на доходы для целей формирования финансовых результатов организации:
Дт счета 98-2, Кт счета 91-1-83 333 руб. (1 000 000 руб. / 12 мес.)
Если приобретенные объекты не амортизируются, то списание выделенных средств государством организация осуществляет в течение времени признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления этих средств.
При государственной поддержке в виде компенсации части стоимости определенных видов ресурсов (корма, минеральные удобрения и т. д.), которая осуществляется путем оплаты непосредственно производителю данных ресурсов, поступившие товарно-материальные ценности, приобретенные по льготной цене, учитываются по цене с учетом льготы. В результате сумма прибыли, сложившаяся от получения государственной поддержки, формируется как обыкновенная разница между покупными ценами и ценами реализации произведенной продукции.
Организация получила средства в виде субвенций на текущие расходы, связанные с ее уставной деятельностью, в сумме 3 500 000 руб. Эти средства использованы на приобретение материально-производственных запасов для изготовления продукции.
Признание этих субвенций в качестве целевого финансирования:
Дт счета 76-3, Кт счета 86-3 500 000 руб.
Получение субвенций на финансирование текущих расходов обусловлено выполнением определенных условий. Поэтому период, в течение которого производится списание суммы со счета 86, устанавливается исходя из времени признания отдельных видов расходов.
В случае, когда организация фактически получила бюджетные средства, но у нее нет достаточной уверенности в выполнении тех условий, в рамках которых они были выделены, эти средства продолжают учитываться как средства целевого финансирования до получения соответствующих подтверждений того, что организация выполнит необходимые условия их предоставления. В противном случае они должны быть возвращены. Когда получены субвенции и есть уверенность, что условия предоставления их организацией будут выполнены, но в дальнейшем возникают обстоятельства, в связи с которыми она должна их возвратить, то в учете следует сделать исправительные записи.
При таких же обстоятельствах по субвенциям, полученным в предыдущие годы, на дату их возврата в учете следует составить записи в зависимости от характера ранее выделенных бюджетных средств.
Порядок бухгалтерского учета бюджетных средств не зависит от вида ресурсов, предоставляемых организации (денежные средства, активы, отличные от денежных средств), а также способа предоставления их (фактическая передача, уменьшение обязательств перед государством).
Остаток средств по счету 86 в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».
Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления, например 86-1 «Учет субсидий из федерального бюджета на поддержку отечественного овцеводства», 86-2 «Учет дотаций из местного бюджета на овцеводство».
Синтетический учет целевого финансирования и, в частности, государственной поддержки в сельскохозяйственных организациях ведется в ведомости № 70-АПК в разрезе субсчетов по видам финансирования. В конце отчетного периода итоговые данные из ведомости заносятся в журнал-ордер № 12-АПК с отражением кредитовых оборотов по счету 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с соответствующими счетами.
В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении государственной помощи:
• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
• характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и
