Бухгалтерский финансовый учет

дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется следующим категориям работников:

• работникам в возрасте до 18 лет – 31 календарный день;

• инвалидам – не менее 30 календарных дней;

• педагогическим работникам – от 42 до 56 календарных дней;

• государственным служащим – не менее 30 календарных дней.

Сумму среднего заработка, сохраняемого работнику на время отпуска, рассчитывают исходя из средней заработной платы. Для этого установлен единый порядок (ст. 139 ТК РФ), согласно Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213.

Согласно данному Положению перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, включает:

• заработную плату за отработанное время как в денежной, так и в неденежной форме;

• надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы) и т. п.;

• компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

• премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

• другие предусмотренные системой оплаты труда виды доплат.

Материальная помощь включается в расчет среднего заработка, если она оказывается на систематической основе в соответствии с коллективным договором всем или большинству членов персонала (50 % численности плюс один человек), состоящим в списочном составе на момент ее начисления.

Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествовавших моменту выплаты.

Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются:

• в случае, если весь расчетный период отработан полностью, – путем деления начисленной в расчетном периоде суммы заработной платы на 12 и на 29,4 – среднемесячное число календарных дней;[15]

• в случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, в течение которого работник не работал, – путем деления суммы заработка за расчетный период среднемесячное число календарных дней (29,4), умноженное на количество полностью отработанных месяцев, плюс количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанном месяце рассчитывается путем деления 29,4 на количество календарных дней в этом месяце и умножения на количество отработанных дней в этом месяце.

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются также из расчета среднедневного заработка в зависимости от непрерывного стажа работы и характера заболевания. Данная категория выплат осуществляется за счет средств социального страхования. Основанием для начисления является листок о временной нетрудоспособности, выдаваемый лечебными учреждением и подписанный профсоюзным органом.

Порядок расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности определяется законодательством. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавливаются федеральными законами.

С 1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», устанавливающий новый порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности.

Согласно п. 1 ст. 5 этого Закона пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

1) в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

2) при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

3) в случае карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

4) при осуществлении протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

5) в случае долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица. В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособие назначается и выплачивается каждым работодателем. Расходы по временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ (за исключением двух первых дней болезни – расходы по их оплате несет работодатель).

Размеры пособия зависят от среднего заработка, который рассчитывается за два предыдущих месяца, количества дней болезни и непрерывного стажа работника. При этом действует следующий размер пособия в зависимости от непрерывного стажа работы:

до 5 лет – 60 % заработка;

от 5 до 8 лет – 80 % заработка;

свыше 8 лет – 100 % заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100 %:

• вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

• работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам Великой Отечественной войны;

• лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащихся – 18 лет).

Законом установлен максимальный размер пособия в месяц – 16 125 руб., и при начислении пособий по нескольким местам работы ограничитель также применяется отдельно по каждому месту работы. Если согласно трудовым договорам и Трудовому кодексу РФ фактически выплачиваемое пособие работнику превышает эту сумму, то возникающая разница подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Размер пособия за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка работника.

Помимо указанных случаев (отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы), оплата перерывов в работе кормящих матерей) средний заработок сохраняется:

• за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

• за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови и в ряде других случаев, установленных законодательством.

10.3. Учет удержаний из заработной платы работников

Из заработной платы работников организации производятся определенные удержания, которые подразделяются:

• на обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам);

• на удержания по инициативе работодателя (для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, и пр.);

• на удержания по инициативе работника.