Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений

д) шахматный – матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам – статьи пассива (возможен обратный вариант).

По целям оценки статей различают два баланса: коммерческий – для правления и акционеров, налоговый – для финансовых органов. Коммерческий баланс представляет собой бланк, данные которого сгруппированы для целей налогообложения (каждая статья или их группа формируется под определенный налог или их группу), в результате балансовая прибыль равна налогооблагаемой величине. В налоговом балансе налоговый учет ведется параллельно, на данные учета не влияет, и, соответственно, составляется коммерческий баланс.

Существует также классификация бухгалтерских балансов по реформированию.Реформированным считается баланс, когда прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной статьей не показывается. Соответственно, нереформированным считается баланс, когда прибыль, полученная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в балансе отдельной статьей. До девяностых годов прошлого века в России применялись нереформированные балансы, т. е. на конец отчетного года показатель прибыли не распределялся и находился в заключительном и, соответственно, в начальном балансе следующего отчетного периода (до утверждения вышестоящей организацией). Современная практика ориентируется на реформированные балансы, когда выявленный в конце отчетного года финансовый результат присоединяется к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) заключительными оборотами последнего дня года.

Классификация по времени предполагает выделение нескольких вариантов по внешнему виду бухгалтерских, но по существу довольно сильно отличающихся от традиционных бухгалтерских подходов. Отчетный баланс составляется по результатам года. Провизорный баланс предполагает расчет баланса в конце месяца. Например, 28 августа следует получить баланс на 1 сентября. Для этого используются зарегистрированные данные с 1 по 28 августа и исчисляются ожидаемые данные за 29, 30 и 31 августа. Если же возникает необходимость составления баланса на будущие периоды (в частности, на 1 октября или 1 января следующего года), баланс, показатели которого исчислены статистическими методами, называется перспективным. Но показатели перспективного баланса не всегда соответствуют потенциальным возможностям предприятия и желаниям его администрации, особенно собственников. Поэтому, проанализировав перспективный баланс, экономисты могут составить директивный, который может показывать оптимальную структуру использования ресурсов организации.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных – основной, паевой и другие фонды и т. д.

Таким образом, баланс как модель может быть представлен различными типами по множеству оснований. Предложенная классификация позволит более четко ориентироваться в их разнообразии при организации учета.

Вопросы для самопроверки

1. В чем необходимость классификации моделей бухгалтерского баланса?

2. Могут ли быть основанием для классификации форм бухгалтерского баланса его статическая и динамическая концепции? Ответ обоснуйте.

Тесты к главе 2.2

1. В каких случаях составляются санируемые балансы:

а) при прекращении деловой активности предприятия;

б) несостоятельности предприятия;

в) при изменении деятельности предприятия.

2. Какие балансы в зависимости от способа очистки используются в современной российской практике:

а) баланс-брутто;

б) баланс-нетто, в котором отражаются как основные, так и регулирующие статьи;

в) баланс-нетто, исключающий наличие как основных, так и контрарных статей.

3. По содержанию исторически первым был:

а) сальдовый баланс;

б) пробный баланс;

в) оборотный баланс.

4. Когда в роли хозяйствующего субъекта выступает финансовая группа, составляется:

а) сводный баланс;

б) самостоятельный баланс;

в) консолидированный баланс.

2.3. Балансовая модель и классификация счетов

Изучив эту главу, можно получить представление:

• о схеме формирования информационных потоков между бухгалтерским балансом и счетами;

• о сущности и целях классификация счетов;

• о признаках классификации счетов;

• об общей классификации счетов, основанной на совокупности естественных и значимых признаков;

• о взаимосвязи классификации счетов и Плана счетов.

Схема формирования информационных потоков между бухгалтерским балансом и счетами

Проблемы раскрытия сущности баланса, совершенствования его моделей связаны с методологией бухгалтерского учета. К элементам метода, характерным только для бухгалтерского учета, относятся традиционно баланс, система счетов и двойная запись. Бухгалтерский баланс строится на основе информации, полученной в результате двойной записи хозяйственных фактов на счетах. Сальдо по счетам формирует совокупность показателей баланса. Двойная запись – счета – баланс составляют единую систему переработки данных первичного учета хозяйственных фактов в обобщающие информационные показатели.

Принцип двойной записи является «душой» общеобязательного метода бухгалтерского учета, это требует правильного его понимания и применения. Один из основополагающих принципов двойной записи – принцип целостности – предполагает замкнутую систему, в рамках которой согласно принципу регистрации должен получать отражение каждый факт хозяйственной жизни.

Отражение фактов хозяйственной деятельности происходит в системе счетов. Счета бухгалтерского учета являются классификационными признаками для отражения и обобщения данных о хозяйственных фактах. Каждый отдельный счет – это выделенное по группировочному признаку (предикату) информационное подмножество. Сам по себе счет не несет никакой функциональной направленности и не способен выполнить задачи бухгалтерского учета. Его место и роль полностью определяются той информационной наполненностью, которую задает ему бухгалтер. Многообразие хозяйственной деятельности предопределяет количественный состав совокупности счетов.

Формирование информационных потоков между бухгалтерским балансом и счетами можно представить в виде следующей схемы (рис. 5).[11]

На балансовых счетах учитываются значения показателей, которые непосредственно отражаются в балансе (постоянные счета с явно выраженным сальдо – счета активов, капитала и обязательств), и счета, которые участвуют в формировании бухгалтерского баланса, но не имеют с ним непосредственной связи (переменные – это счета доходов и расходов, а также другие счета, характеризующие хозяйственные и финансовые процессы, накопленные обороты которых относятся только к отчетному периоду и в конце его закрываются, т. е. считаются счетами без явно выраженного сальдо).