¦ формирование статьи «Нераспределенная прибыль» исходя из величины превышения суммы уставных капиталов реорганизуемых предприятий над величиной уставного капитала вновь созданного в процессе реорганизации юридического лица;
¦ формирование статьи «Уставный капитал» в соответствии с учредительными документами;
¦ исключение выкупленных в процессе реорганизации акций из бухгалтерского учета;
¦ формирование статьи «Резервный капитал» в соответствии с принятым компетентным органом решением;
¦ формирование статьи «Добавочный капитал». Рассмотрим комплексный пример формирования показателей объединительного баланса при реорганизации в формах слияния и присоединения:
Пример. 1 марта 2004 г. на общем собрании акционеров ЗАО «Восход» и ЗАО «Трио» было принято решение о реорганизации предприятий путем слияния. Уставный капитал реорганизуемых предприятий равен:
¦ ЗАО «Восход» – 180 000 руб.;
¦ ЗАО «Трио» – 120 000 руб.
В результате слияния возникает новая организация ЗАО «Равнина». Размер ее уставного капитала составит 400 000 руб. На его формирование направляется:
¦ уставный капитал ЗАО «Восход» – 180 000 руб.;
¦ нераспределенная прибыль ЗАО «Восход» – 70 000 руб.;
¦ уставный капитал ЗАО «Трио» – 120 000 руб.;
¦ добавочный капитал ЗАО «Трио» – 24 000 руб.;
¦ резервный капитал ЗАО «Трио» – 6000 руб.
Передаточный акт ЗАО «Восход» был утвержден 10 апреля 2004 г. По данным этого передаточного акта, к ЗАО «Равнина» переходят следующее имущество и обязательства:
Передаточный акт ЗАО «Восход»
На основании передаточного акта ЗАО «Восход» к ЗАО «Равнина» переходит производственное оборудование. Его остаточная стоимость составляет 230 000 руб. Однако по решению учредителей в передаточном акте была отражена рыночная стоимость этого основного средства, которая составила 223 000 руб. На разницу между остаточной и рыночной стоимостью оборудования была уменьшена нераспределенная прибыль предприятия.
Передаточный акт ЗАО «Трио» был утвержден 12 апреля 2004 г. По его данным, к ЗАО «Равнина» переходят следующее имущество и обязательства:
Передаточный акт ЗАО «Трио»
На основании передаточного акта ЗАО «Трио» к ЗАО «Равнина» переходит торговое оборудование. Его остаточная стоимость составляет 83 000 руб. Однако по решению учредителей в передаточном акте была отражена рыночная стоимость основного средства, которая составила 95 000 руб. На разницу между рыночной и остаточной стоимостью был увеличен добавочный капитал предприятия.
На дату, которая предшествует дню государственной регистрации организации-правопреемника, реорганизованные предприятия составили свою заключительную бухгалтерскую отчетность. Перед ее составлением были закрыты счета учета прибылей и убытков.
Заключительный бухгалтерский баланс ЗАО «Восход» на 19 апреля 2004 г.
В пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности ЗАО «Восход» были изложены расхождения между данными передаточного акта и заключительной отчетности:
«В период с 11 по 19 апреля 2004 г. организация продолжала вести хозяйственную деятельность, в результате чего:
¦ величина запасов уменьшилась на 4000 руб.;
¦ сумма НДС по приобретенным материальным ценностям уменьшилась на 3000 руб.;
¦ дебиторская задолженность сократилась на 16 000 руб.;
¦ сумма денежных средств предприятия увеличилась на 6000 руб.;
¦ нераспределенная прибыль увеличилась на 1000 руб.;
¦ кредиторская задолженность сократилась на 18 000 руб.».
Заключительный бухгалтерский баланс ЗАО «Трио» на 19 апреля 2004 г.
В пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности ЗАО «Трио» были изложены расхождения между данными передаточного акта и заключительной отчетности:
«В период с 12 по 19 апреля 2004 г. организация продолжала вести хозяйственную деятельность, в результате чего:
¦ величина запасов увеличилась на 3000 руб.;
¦ сумма НДС по приобретенным материальным ценностям уменьшилась на 2000 руб.;
¦ дебиторская задолженность сократилась на 38 000 руб.;
¦ сумма денежных средств предприятия уменьшилась на 27 000 руб.;
¦ нераспределенная прибыль увеличилась на 5000 руб.;
¦ кредиторская задолженность сократилась на 69 000 руб.».
На дату государственной регистрации бухгалтер ЗАО «Равнина» составил вступительную бухгалтерскую отчетность. При составлении бухгалтерского баланса он построчно сложил показатели заключительного бухгалтерского баланса ЗАО «Трио» и промежуточного бухгалтерского баланса ЗАО «Восход» (кроме показателей раздела III баланса). Основные средства, полученные организацией в результате присоединения, бухгалтер отразил в той оценке, в которой они были указаны в передаточном акте ЗАО «Трио» и ЗАО «Восход»:
223 000 + 95 000 = 318 000 (руб.).
При этом он учел, что до реорганизации между предприятиями существовали взаиморасчеты. Кредиторская задолженность ЗАО «Восход» перед ЗАО «Трио» на момент государственной регистрации составляла 24 000 руб. Поэтому в объединительном бухгалтерском балансе бухгалтер одновременно уменьшил на сумму 24 000 руб. кредиторскую задолженность ЗАО «Восход»:
122 000 – 24 000 = 98 000 (руб.)
и дебиторскую задолженность ЗАО «Трио»:
31 000 – 24 000 = 7000 (руб.).
Кроме того, бухгалтер ЗАО «Равнина» не включил в объединительный бухгалтерский баланс финансовые вложения ЗАО «Восход» в уставный капитал ЗАО «Трио» в размере 61 000 руб.
Затем бухгалтер ЗАО «Равнина» указал в балансе размер уставного капитала, зафиксированного в договоре о присоединении, – 300 000 руб.
Вот что у него получилось в итоге:
Объединительный бухгалтерский баланс ЗАО «Равнина» на 20 апреля 2004 г.
После этого бухгалтер ЗАО «Равнина» рассчитал величину чистых активов. Сумма активов, которая участвует в расчете, составляет 534 000 руб., а сумма пассивов – 171 000 руб. Чистые активы предприятия составляют 363 000 руб. (534 000–171 000). Они превышают уставный капитал на 63 000 руб. (363 000–300 000). Эту сумму необходимо отразить по строке «Добавочный капитал».
В окончательном варианте объединительный баланс ЗАО «Равнина» будет выглядеть следующим образом:
Вступительный бухгалтерский баланс ЗАО «Равнина» на 20 апреля 2004 г.
Теперь рассмотрим пример реорганизации предприятий в форме присоединения. Уставный капитал предприятия-правопреемника в этом примере не будет равен сумме уставных капиталов реорганизованных предприятий.
Пример. По решению учредителей ООО «Старт» присоединяется к ООО «Наше
