Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

путем:

• в графе 3 – 454 тыс. руб. (442 – 20 + 40 + 105,5 – 106,5);

• в графе 4 – 357 тыс. руб. (360 – 10 + 10 – 3).

По строке «Отложенные налоговые активы» отражается на основе аналитических данных к счету 09 «Отложенные налоговые активы» величина отложенных налоговых активов, которые были сформированы и погашены за отчетный период. Показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она будет отражаться в форме № 2 в круглых скобках.

Пример (продолжение)

ОАО «Линда» на 01.01.2006 имело по счету 09 сальдо 4,62 тыс. руб. В течение 2008 г. ОАО «Линда» получило убыток от реализации амортизируемого имущества в сумме 1 тыс. руб. Величина отложенного налогового актива (Дебет счета 09 – Кредит счета 68) составила 240 руб. (1 тыс. руб.? 24 %). В декабре 2008 г. в бухгалтерском учете был отражен прочий доход по безвозмездно полученным основным средствам в сумме 13,75 тыс. руб. (Дебет счета 98 – Кредит счета 91-1). В том же месяце была отражена сумма уменьшения возникшего в ноябре отложенного налогового актива: Дебет счета 68 – Кредит счета 09 – 3,3 тыс. руб. (13,75 тыс. руб.? 24 %). В 2007 г. этот показатель составлял 5 тыс. руб. Следовательно, показатель «Отложенные налоговые активы» должен быть сформирован следующим путем и отражен в круглых скобках:

• в графе 3 – (3) тыс. руб. (0,24 – 3,3 = —3,06);

• в графе 4–5 тыс. руб. – без круглых скобок.

Показатель «Отложенные налоговые обязательства» формируется на основе аналитических данных к одноименному счету 77 и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчетный период.

Показатель «Отложенные налоговые обязательства» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в форме № 2 в круглых скобках.

Пример (продолжение)

ОАО «Линда» на 1 января 2008 г. имело по счету 77 сальдо 12,115 тыс. руб. В январе – декабре 2008 г. суммы налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств составили:

В 2007 г. – 5 тыс. руб. Следовательно, показатель «Отложенные налоговые обязательства» должен быть сформирован следующим путем:

• в графе 3–8 тыс. руб. (10,777 – 18,585 = –7, 808) без круглых скобок;

• в графе 4–5 тыс. руб. – в круглых скобках.

По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленным законодательством Росийской Федерации. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве обязательства, равного сумме неуплаченной величины налога.

Пример (продолжение)

Для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» по данным формы № 2 в 2008 г. следует произвести следующий расчет:

УРНП ± ПНО ± ОНА ± ОНО,

где УРНП – условный расход (доход) по налогу на прибыль; определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Постоянное налоговое обязательство – это суммы налога на прибыль, которые возникают только в налоговом учете и отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков. В 2008 г. эта величина составила 24,792 тыс. руб. а в 2007 г. – 31 тыс. руб. Тогда текущий налог на прибыль составят:

в 2008 г.: 454 тыс. руб.? 24 % + 24,792 тыс. руб. – 3,060 тыс. руб. + + 7,808 тыс. руб. = 138,5 тыс. руб.;

в 2007 г.: 357 тыс. руб.? 24 % + 31 тыс. руб. + 5 тыс. руб. – 5 тыс. руб. = 116,68 тыс. руб.

В форме № 2:

• в графе 3 – 139 тыс. руб.;

• в графе 4 – 117 тыс. руб.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для целей бухгалтерского учета и составления отчетности формируется расчетным путем. Прибыль (убыток) до налогообложения увеличивается на величину отложенных налоговых активов и уменьшается на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Такой алгоритм расчета правомерен при положительных значениях показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». В противном случае и при наличии убытков от производственно-финансовой деятельности возможны иные алгоритмы расчета.

Пример (продолжение)

Величина чистой прибыли за 2008 г. рассчитывается следующим образом:

Прибыль (убыток) до налогообложения ± ОНА ± ОНО.

Конкретно величина чистой прибыли за 2008 г. рассчитывается следующим образом:

454 тыс. руб. – 3,060 тыс. руб. + 7,808 тыс. руб. – 138,5 тыс. руб. = = 320,248 тыс. руб.

В форме № 2 по данной строке будет указано:

• в графе 3 – 320 тыс. руб.;

• в графе 4 – 240 тыс. руб.

Справочные данные

Постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо на конец года не имеют, поэтому их сумма показывается в форме № 2 только справочно. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» постоянное налоговое обязательство – это сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь, постоянная разница – это суммы, которые отражаются в бухгалтерском, но не в налоговом учете.

Кроме того, в форме № 2 отражается базовая и разводненная прибыль на акцию. Для расчета этих показателей следует воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Согласно этим Методическим рекомендациям сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций.

Для расчета разводненной прибыли представляют, что все привилегированные акции обменяны на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.

Пример (продолжение)

По итогам 2008 г. ОАО «Линда» получило чистую прибыль в размере 320 000 руб.

Средневзвешенное количество акций общества за 2008 г. – 9220 шт.

В 2008 г. ОАО выпустило 1000 привилегированных акций с дивидендами в размере 20 руб. на каждую и