В третьей части – «Оценочные резервы» – расшифровываются данные о движении оценочных резервов, созданных в соответствии с учетной политикой организации. Учет оценочных резервов ведется на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В графе 3 раздела нужно показать остаток резервов на 1 января предыдущего года и на 1 января отчетного года.
В графе 4 указывают сумму средств, направленных на создание оценочных резервов, а в графе 5 – сумму израсходованного резерва по данным предыдущего года и данным отчетного года.
В графе 6 отражается кредитовое сальдо счетов 14, 59 и 63 по состоянию на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря отчетного года.
Пример
В 2007 г. в балансе ОАО «Линда» не числилась просроченная дебиторская задолженность. В 2008 г. в балансе ОАО «Линда» числилась просроченная дебиторская задолженность в сумме 15 тыс. руб. Эта задолженность не была обеспечена соответствующими гарантиями, поэтому 1 октября 2008 г. был образован резерв по сомнительным долгам в размере 15 тыс. руб. До конца года эта задолженность так и не была погашена.
По строке за отчетный год сделаны записи:
• в графе 3 – прочерк;
• в графе 4 – 15 тыс. руб.;
• в графе 5 – прочерк;
• в графе 6 – 15 тыс. руб.
В четвертой части – «Резервы предстоящих расходов» – отражаются резервы, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Сумма начисленных резервов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», а суммы, списанные за счет образованных резервов, отражаются по дебету данного счета.
В графе 3 показывается остаток резерва на 1 января предыдущего года и на 1 января отчетного года.
В графе 4 показывается сумма средств, направленная на создание резерва за предыдущий и отчетный годы.
В графе 5 нужно указать сумму резерва, которая была направлена в предыдущем и отчетном годах на покрытие тех или иных расходов.
В графе 6 показывается остаток резерва на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря отчетного года.
Пример
В 2007 г. у ОАО «Линда» согласно принятой учетной политике зарезервировало 30 тыс. руб. на выплату вознаграждений по итогам работы за год, а также был создан резерв на гарантийный ремонт. Размер этого резерва – 15 тыс. руб. В течение года все резервы были использованы. В 2008 г. согласно принятой учетной политике ОАО «Линда» зарезервировало 40 тыс. руб. на выплату вознаграждений по итогам работы за год, а также был создан резерв на гарантийный ремонт. Размер этого резерва – 10 тыс. руб.
В течение 2008 г. все резервы также были использованы. В строку «Данные предыдущего года» в отношении резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год бухгалтер ОАО «Линда» занес следующие данные:
• в графе 3 – прочерк;
• в графе 4 – 30 тыс. руб.;
• в графе 5 – 30 тыс. руб. – в круглых скобках;
• в графе 6 – прочерк.
По строке «Данные отчетного года» будут отражены следующие данные:
• в графе 3 – прочерк;
• в графе 4 – 40 тыс. руб.;
• в графе 5 – 40 тыс. руб. – в круглых скобках;
• в графе 6 – прочерк.
По строке «Данные предыдущего года» в отношении резерва на гарантийный ремонт бухгалтер ОАО «Линда» заносит следующие данные:
• в графе 3 – прочерк;
• в графе 4 – 15 тыс. руб.;
• в графе 5 – 15 тыс. руб. – в круглых скобках;
• в графе 6 – прочерк.
По строке «Данные отчетного года» будут отражены следующие данные:
• в графе 3– прочерк;
• в графе 4 —10 тыс. руб.;
• в графе 5– 10 тыс. руб. в круглых скобках;
• в графе 6 – прочерк.
Отчет об изменениях капитала завершают справки, в которых приводятся показатели чистых активов. Данные о величине чистых активов используют для оценки степени ликвидности организации. В справках к отчету приводят также суммы целевого финансирования, поступившие в отчетном году из бюджета и внебюджетных фондов (за исключением средств, полученных на финансирование капитальных вложений). По следующим строкам приводится расшифровка этого показателя (средства, предназначенные для покупки материалов, средства, предназначенные для покупки товаров, и т. д.). По строке «Капитальные вложения во внеобротные активы» указывают суммы целевого финансирования, полученные организацией в отчетном году из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, в сравнении с предыдущим годом. В расположенных ниже строках приводится расшифровка этих показателей (средства, предназначенные для покупки основных средств; средства, предназначенные для покупки НМА, и т. д.).
Пример
Стоимость чистых активов определяется по формуле:
Активы, принимаемые к расчету, – Пассивы, принимаемые к расчету».
Стоимость чистых активов ОАО «Линда» составила на конец 2007 г. по данным бухгалтерского баланса:
(10 741) – (12 + 1218) = 9511 (тыс. руб.).
Стоимость чистых активов на конец 2008 г. составила:
(10 571) – (4 + 787) = 9780 (тыс. руб.).
Акционерные общества проводят оценку стоимости чистых активов ежеквартально и в конце года на отчетные даты. Они должны иметь в виду следующее:
• показатель «Прочие внеоборотные активы» учитывается вместе с величиной отложенных налоговых активов;
• показатель «Дебиторская задолженность» уменьшается на задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
• показатель «Прочие долгосрочные обязательства» учитывается вместе с величиной отложенных налоговых обязательств.
Отчет об изменениях капитала
Контрольные вопросы и задания
1. Раскройте целевое назначение отчета об изменениях капитала.
2. Каково содержание отчета согласно нормативным документам в России?
3. Изложите требования к представлению информации в отчете об изменениях капитала.
4. За счет каких источников возможно увеличение и уменьшение уставного капитала?
5. За счет каких источников возможно увеличение добавочного капитала организации?
6. Назовите основные направления использования резервного капитала организации.
