активы» и давшие результат, обособленно учитываются после завершения мероприятий по освоению природных ресурсов как внеоборотные активы.
В бухгалтерском учете эти расходы отражаются обособленно от других расходов и списываются на себестоимость продукции в соответствии с методом, установленным учетной политикой организации и отраслевыми инструкциями (равномерно, в соотношении с нормативной выработкой, пропорционально объему добычи и т. д.). Эти расходы произведены в данном отчетном периоде, а относятся к будущим отчетным периодам, следовательно, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и отражаются в форме № 5 на основе аналитических данных к этому счету.
Справочно в данной таблице отражается сумма расходов по участкам недр, не законченных поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, накопленная на счете 08, а также сумма безрезультатно понесенных расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы.
Пример
В 2008 г. ОАО «Линда» расходы на освоение природных ресурсов не производило.
В таблице «Финансовые вложения» формы № 5 в соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» расшифровывается состав финансовых вложений, которые учитываются на субсчетах к счету 58 «Финансовые вложения» (табл. 6.2).
Активы, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения по субсчетам»
В зависимости от срока обращения (погашения) они подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п. 19) активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или если продолжительность операционного цикла превышает 12 месяцев, а все прочие активы и обязательства представляются как долгосрочные. В связи с этим такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставный капитал других организаций, не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные.
В данной таблице формы № 5 нужно не только показывать общий объем вложений, но и выделять те их виды, которые имеют текущую рыночную стоимость.
Финансовые вложения согласно требованиям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» подразделяются на две группы:
1) вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2) вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Как уже говорилось, под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг подразумевается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в отчетности на конец отчетного года с учетом корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такую корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально.
Разница между оценкой вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности по первоначальной стоимости. Для заполнения всех строк таблицы «Финансовые вложения» формы № 5 следует использовать данные аналитического учета по видам финансовых вложений, а внутри видов финансовых вложений их нужно подразделять по срокам обращения (погашения). В форме № 5 из суммы вкладов в уставный капитал других организаций отдельно должны быть выделены вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества.
В справке к указанной таблице формы № 5 отражаются два показателя:
1) изменение в результате оценки стоимости финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость;
2) разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг.
Показатели раздела формируются на основе данных аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения».
Пример
В 2008 г. ОАО «Линда» финансовых вложений не осуществляло.
В таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5 по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода приводится расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности (соответствующая информация по четам приведена в табл. 6.3).
Информация по счетам учета дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную (платежи по ней ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочную (платежи по ней ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).
В таблице формы № 5 приведена расшифровка видов дебиторской задолженности, а также обособленно отражаются дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), остаток выданных организацией авансов (дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), прочая дебиторская задолженность.
Кредиторская задолженность представлена по статьям:
• «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• «Авансы полученные»;
• «Расчеты по налогам и сборам»;
• «Кредиты»;
• «Займы»;
• «Прочая».
Показатели кредиторской задолженности формируются на основе аналитических данных по счетам учета кредиторской задолженности (кредитовые остатки по счетам расчетов).
Пример
На 1 января и на 31 декабря 2008 г. ОАО «Линда» по данным аналитического учета имело следующие виды краткосрочной дебиторской задолженности (табл. 6.4).
Информация о краткосрочной дебиторской задолженности
Долгосрочной дебиторской задолженности ОАО «Линда» не имело.
На 1 января и на 31 декабря 2008 г. ОАО «Линда» по данным аналитического учета имело следующие виды кредиторской задолженности (табл. 6.5).
Информация о кредиторской задолженности
Задолженности по кредитам и займам организация ОАО «Линда» не имело. На основе этих данных заполнена таблица формы № 5.
В таблице «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» должны быть представлены расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты. Это расшифровка расходов организации, отраженных в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках отчетного года и прошлого года по статьям «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».
При заполнении этого раздела формы № 5 следует руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации». Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К такому обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих
