С начала купонного периода до момента приобретения облигации прошло 180 дней (6 дн. (с 26 по 31 декабря 2006 г.) + + 31 дн. + 28 дн. + 31 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 23 дн. (с 1 по 23 июня 2007 г.)). Сумма НКД, уплаченная организацией, составляет 493,15 руб. (10 000 руб. X 10 % X 180 дн. / 365 дн.). Предположим, организация получила от эмитента процентов по облигации на сумму 500 руб. (10 000 руб. X 10 % X 182 дн. (с начала купонного периода – 26 декабря 2006 г. по конец купонного периода – 25 июня 2007 г.) / 365 дн.). Налоговая база при погашении купона равна 6,85 руб. (500 руб. – 493,15 руб.).
При реализации облигации процентным доходом в целях налогообложения прибыли признается сумма НКД, полученная от покупателя ценной бумаги, и НКД на дату реализации ценной бумаги составлял 279,45 руб.
Если ценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, доход в виде процентов исчисляется в следующем порядке. Сумма НКД, рассчитанная на конец предыдущего налогового периода, заменяется при вычислениях на сумму НКД, уплаченного продавцу ценной бумаги. При реализации ценной бумаги сумма НКД, определенная на конец отчетного (налогового) периода, заменяется при вычислениях на сумму НКД, рассчитанную на дату реализации.
Пример
Предположим, что организация признает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли по методу начисления.
В этом случае величина налоговой базы на дату погашения купона равна величине налоговой базы при погашении купона, исчисленной при кассовом методе (6,85 руб.). Однако в отличие от кассового метода при методе начисления налоговая база по доходам в виде процентов рассчитывается на конец отчетного периода.
Если отчетным периодом организации являются квартал, полугодие, 9 месяцев, тогда налоговая база по доходам в виде процентов на конец ближайшего отчетного периода (полугодия) увеличится на 13,7 руб. (10 000 руб. X 10 % X 5 дн. (с 26 по 30 июня 2007 г.) / 365 дн.). По итогам 9 месяцев налоговая база по доходам в виде процентов увеличится еще на 252,05 руб. (10 000 руб. X 10 % X 97 дн. (с 26 июня по 30 сентября 2007 г.) / / 365 дн. – 13,7 руб. (налоговая база, исчисленная с начала купонного периода по конец полугодия)).
Налоговая база по доходам в виде процентов на дату реализации ценной бумаги увеличится еще на 13,7 руб. (279,45 руб. – 252,05 руб. – 13,7 руб.)
При реализации ценных бумаг, из цены которых НКД, облагаемый по иной ставке, исключается, налоговая база рассчитывается без НКД.
Пример
Допустим, что, помимо муниципальной облигации организация 6 сентября 2007 г. приобрела ОФЗ номиналом 1000 руб. с доходностью 12 % годовых и НКД 26,96 руб. Ближайшая дата погашения купона – 14 сентября 2007 г. Бумага была продана 6 октября 2007 г. за 1010 руб.
Организация должна исчислить налоговую базу по доходам в виде процентов на дату погашения купона: (1000 руб. X X 12 % X 8 дн. (с 6по 14 сентября2007 г.) / 365 дн.) = 2,63 руб. Эта база увеличивается на доходы в виде процентов на конец отчетного периода – 30 сентября 2007 г. на 5,59 руб. (1000 руб. X X 12 % X 17 дн. (с 14 по 30 сентября 2007 г.) / 365 дн.).
В декларации (строке 010 листа 05) указывается выручка от реализации бумаги, поименованной в перечне (ОФЗ), без НКД. Сумма НКД на дату реализации ОФЗ составляет 7,56 руб. (1000 руб. X 12 % X 23 дн. (с 14 сентября по 6 октября 2007 г.) / / 365 дн.), т. е. по строке 010 показывается сумма 1002,44 руб. (1010 руб. – 7,56 руб.), в свою очередь НКД отражается в листе 04.
В строке 010 листа 05 декларации также отражается выручка от реализации бумаги, не поименованной в перечне (муниципальной облигации), с учетом НКД, т. е. вся сумма, полученная от покупателя – 1010 руб.
Бухгалтерский учет собственных сделок кредитной организации на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) ведется следующим образом.
Перечисление денежных средств в расчетный центр ОРЦБ для приобретения корпоративных ценных бумаг:
Дебет 30402 «Средства участников РЦ ОРЦБ»,
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Перевод средств с основного счета на торговый счет:
Дебет 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» отдельный лицевой счет «Фондовая секция»,
Кредит 30402 «Средства участников РЦ ОРЦБ».
Покупка ценных бумаг: отражение по счетам депо (в условных единицах 1 бумага = 1 руб.):
Дебет 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии („НОСТРО“ депо базовый)»,
Кредит 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию».
Зачисление ценных бумаг на сумму сделки без НКД: Дебет счетов вложений в торговый портфель (50105, 50106, 50107), инвестиционный портфель (50306, 50307, 50308 котируемые бумаги, 50206, 50207, 50208 некотируемые бумаги),
Кредит 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».
Оплата НКД:
Остатки по счету 50406 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении» нужно перенести на счета по учету соответствующих долговых обязательств, увеличив их стоимость (п. 3.3 Приложения 11 к Правилам № 302 -П)
Учет расчетов с биржами при совершении операций купли-продажи иностранной валюты, биржевых срочных сделок, а также операций с ценными бумагами, совершаемых кредитными организациями – профессиональными участниками рынка ценных бумаг. ведутся по счетам: счет № 47403 – пассивный, счет № 47404 – активный «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», которые связаны с изменением учета уплаченного при приобретении ценных бумаг НКД.
По дебету и кредиту счетов проводятся: денежные средства, перечисленные для совершения операций купли-продажи иностранной валюты и биржевых срочных сделок, а также в уплату комиссионного вознаграждения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковским счетом биржи или соответствующими счетами участника расчетов, открытыми в кредитных организациях – исполнителях расчетов на данной бирже (организованном рынке).
Оплата комиссии биржи:
Дебет 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг»,
Кредит 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».
Положительная переоценка ценных бумаг торгового портфеля:
Дебет счетов вложений в торговый портфель (50105, 50106, 50107),
Кредит 50111 «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы».
Отрицательная переоценка торгового портфеля: Дебет 50112 «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы»,
Кредит счетов вложений в торговый портфель (50105, 50106, 50107).
Продажа ценных бумаг: отражение по счетам депо (в условных единицах 1 бумага = 1 руб.):
Дебет 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию»,
Кредит 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии („НОСТРО“ депо базовый)».
Оплата затрат в день реализации ценных бумаг отражается в учете проводкой:
Дебет 50905 «Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг» (лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце»),
Дебет 60310 «НДС, уплаченный»,
Кредит 47404 (47403) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», корреспондентский счет, расчетный счет.
Начисление затрат на реализацию ценных бумаг, которые будут оплачены позднее даты перехода прав на ценные бумаги, отражается в учете проводкой:
Дебет 50905 «Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг» (лицевой счет «Затраты по
