складе товаров – для таможенных сборов за хранение этих товаров;
3) километры пути при таможенном сопровождении товаров – для таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров;
4) статистические данные.
Таможенные ставки устанавливаются:
1) в процентах к таможенной стоимости товаров – адвалорные ставки;
2) в определенном размере за единицу облагаемых товаров – специфические ставки;
3) сочетающие оба вида (адвалорные и специфические) ставок – комбинированные ставки.
Ставки таможенных пошлин систематизируются в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Ставки являются едиными для товаров, имеющих одинаковые коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, и не зависят от видов сделок или иных обстоятельств.
Начисление таможенных пошлин и таможенных сборов в бухгалтерском учете осуществляется при помощи проводок:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по таможенным платежам»).
Для удобства налогового контроля таможенной пошлины и таможенных сборов их начисление и уплата чаще всего оформляются следующими проводками:
1) Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислены таможенная пошлина и таможенные сборы;
2) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – уплачены таможенная пошлина и таможенные сборы.
Налог на добавленную стоимость и акцизы, которые подлежат удержанию и оплате для соответствующих видов товаров оформляются следующими проводками:
1) Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержаны НДС и акцизы;
2) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены НДС и акцизы;
3) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – осуществлен зачет с бюджетом по оплаченным НДС и акцизам.
Таможенные платежи уплачиваются декларантом до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.
В процессе торгово-политических отношений РФ с иностранными государствами допускается установление преференций по таможенному тарифу РФ. Под преференциями понимаются особые льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности или в одностороннем порядке без распространения на третьи страны в виде:
1) освобождения от уплаты таможенной пошлины;
2) снижения ставок таможенных пошлин;
3) установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров.
Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности необходимо вести одновременно в рублях и в валюте. Баланс и отчетность для внешних организаций следует согласно нормативным документам предоставлять только в рублях.
Типичными видами внешнеэкономической деятельности для современных российских предприятий являются экспортные и импортные товарные операции. На практике они могут осуществляться как непосредственно между двумя сторонами, заключившими прямой контракт, так и через посредников.
Экспортом называют вывоз товаров за пределы России без обязательств их обратного ввоза.
Работа по прямым контрактам подразумевает, что в качестве поставщика товаров выступает отечественный их производитель, а в качестве покупателя – иностранный заказчик. В бухгалтерском учете экспортных операций условно можно выделить несколько явно выраженных этапов.
Поставщик готовит партию товара к отправке, оформляет соответствующие документы для предоставления их в таможню, а потом и покупателю, и только затем товар продвигается в таможню.
Эти мероприятия в бухгалтерском учете отображаются следующим образом:
1) Дебет счета 45.2 «Товары отгруженные экспортные»,
Кредит счета 43.2 «Экспортная продукция на складе» – отгружен экспортный товар;
2) Дебет счета 44.1 «Расходы на продажу рублевые», Кредит счета 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными» – отражены накладные расходы в рублях;
3) Дебет счета 44.2 «Расходы на продажу валютные», Кредит счета 76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными» – учтены накладные расходы в валюте;
4) Дебет счета 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными», Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены накладные расходы в рублях;
5) Дебет счета 76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными», Кредит счета 52.2 «Текущий валютный счет» – оплачены накладные расходы в валюте;
6) Дебет счета 91 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными» – определена курсовая разница по валютным накладным расходам.
Отправив товар, экспортер предъявляет (направляет) документы на осуществление платежей.
При переходе права собственности на товар оформляются проводки:
1) Дебет счета 62.2 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям», Кредит счета 90.12 «Выручка от продаж экспортных товаров» – предъявлен счет (invoice – «инвойс») покупателю;
2) Дебет счета 90.22 «Себестоимость продаж экспортных товаров»,
Кредит счета 45.2 «Товары отгруженные экспортные» – списана себестоимость реализованного товара;
3) Дебет счета 90.22 «Себестоимость продаж экспортных товаров»,
Кредит счета 44.1»Расходы на продажу рублевые» – списаны на реализацию накладные расходы в рублях;
4) Дебет счета 90.22 «Себестоимость продаж экспортных товаров»,
Кредит счета 44.2 «Расходы на продажу валютные» – списаны на реализацию накладные расходы в валюте;
5) Дебет счета 44.2 «Расходы на продажу валютные», Кредит счета 91 «Прибыли и убытки» – определена курсовая разница (+ —) по накладным расходам в валюте;
6) Дебет счета 90.92 «Прибыль (убыток) от продаж экспортных товаров»,
Кредит счета 99.2 «Прибыли и убытки от валютных операций» – отражена прибыль от реализации экспортной продукции.
После получения товара покупатель перечисляет деньги за него на транзитный валютный счет поставщика. Получив извещение о поступлении валютных средств, поставщик товара согласно установленным правилам должен подать заявление обслуживающему банку о продаже части валютной выручки. Если в течение 7 календарных дней он это не исполнит, то банк имеет право сам осуществить такую продажу. Обязательная продажа части валютной выручки резидентов (физических лиц – индивидуальных предпринимателей и юридических лиц) осуществляется в размере 30 % суммы валютной выручки, если иной размер не установлен Банком России, который вправе устанавливать иной размер обязательной продажи части валютной выручки указанных резидентов, но не свыше 30 % ее суммы.
Объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов, включающая в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных
