Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

С 1 января 2006 г. для налогоплательщиков, которые применяют упрощенную систему налогообложения с начала своей деятельности, первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется согласно законодательству о бухгалтерском учете.

Для тех, кто до перехода на упрощенную систему налогообложения работал по общему режиму налогообложения, остаточная стоимость этого имущества принимается по данным налогового учета согласно требованиям гл. 25 НК РФ с учетом ряда особенностей. Все эти положения распространяются только на те основные средства и нематериальные активы, которые согласно гл. 25 НК РФ, считаются амортизируемым имуществом.

Теперь организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, так же, как и плательщики налога на прибыль, смогут учитывать расходы по объектам недвижимости, права на которые подлежат регистрации, только с документально подтвержденной даты подачи документов на государственную регистрацию.

Расходы на оценку можно будет учесть при налогообложении только в том случае, если они являются обязательными согласно законодательству РФ или связаны со спорами по исчислению налогооблагаемой базы.

Состав расходов с 2006 г. пополнился затратами на бухгалтерские и юридические услуги, а также выплачиваемыми посредническими вознаграждениями по договорам всех видов и расходами на подготовку и переподготовку кадров (п. 3 ст. 264 НК РФ). Также признаются расходами при данном налоговом режиме судебные издержки, периодические платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности и отрицательные курсовые разницы. Суммовые разницы не подлежат учету ни в качестве доходов, ни в качестве расходов.

Уменьшать доход можно будет на платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета. В перечень расходов включена и оплата проведения экспертиз и обследований, выдачи заключений и создания иных документов, необходимых для получения лицензий, а также оплата сертификации.

С 2006 г. отпала необходимость отслеживать, реализованы ли товары, при покупке которых уплачен НДС, чтобы включить его в расход. Появилась возможность учесть в уменьшение дохода от реализации непосредственно связанные с ней расходы, в том числе на хранение, обслуживание и транспортировку реализуемых товаров.

Порядок признания доходов и расходов описывавшей общие принципы кассового метода определения выручки, переписан практически полностью.

В ст. 346¹⁶ НК РФ установлены общие принципы признания расходов, а также порядок учета при налогообложении отдельных затрат: материальных расходов, расходов на оплату труда и уплату налогов и сборов.

Перечень вариантов оплаты, приводящих к возникновению налогооблагаемого дохода, теперь открыт – в него добавлено «погашение задолженности иным способом».

Стоимость покупных товаров, определенная по одному из четырех методов (ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы), учитывается при налогообложении только по мере их реализации.

Впервые для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, регламентирован порядок налогового учета операций с векселями. Доход при получении в счет оплаты этих долговых ценных бумаг возникает при оплате векселя денежными средствами или его передаче по индоссаменту (третьему лицу). Расходы по выданным в качестве оплаты собственным векселям, принимаются после их оплаты.

По векселям третьего лица, использованным в качестве средства расчетов с поставщиком, расходы будут приниматься в момент передачи векселя, но не больше суммы долгового обязательства, указанной в нем.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование будут уменьшать причитающийся к уплате единый налог только в части фактически перечисленных сумм (к тому же лишь в пределах начисленных взносов). Установлено ограничение на величину учитываемых при налогообложении сумм выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Теперь они в сумме со страховыми пенсионными взносами не смогут уменьшить исчисленную сумму единого налога более чем наполовину.

Налоговые органы фактически уравняли понятия «налоговый учет» и «бухгалтерский учет», требуя от организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, отражения в книге учета доходов и расходов данных обо всех хозяйственных операциях, а не только о тех, которые влияют на величину налоговой базы и сумму налога.

В первую очередь заполняется титульный лист, в котором указываются все необходимые сведения о плательщике единого налога.

Раздел I «Доходы и расходы» предназначен для учета доходов, полученных налогоплательщиком, и произведенных им расходов. В данном разделе доходы отражаются налогоплательщиком в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а расходы – после их фактической оплаты. Это означает, что регистрация хозяйственных операций производится кассовым методом.

В гр. 4 книги учета доходов и расходов организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, без учета доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ. Индивидуальные предприниматели в данной графе указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При этом доходы учитываются в соответствии с требованиями п. 1 ст. 346¹⁷ НК РФ – на день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кассовый метод).

В графе 5 организации и частные предприниматели, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, отражают расходы, указанные в ст. 34616 НК РФ, а также убытки, полученные по итогам предыдущих налоговых периодов, в соответствии с п. 6, 7 ст. 34618 НК РФ. При этом согласно п. 2 ст. 34617 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, а расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Раздел III «Расчет налоговой базы по единому налогу» является обобщающим и предназначен для формирования налоговой базы по единому налогу. Он заполняется на основании данных первого раздела нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам соответствующего отчетного периода (за квартал, полугодие, 9 месяцев и год). В данном расчете в зависимости от выбранного объекта налогообложения определяется налоговая база: либо просто доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ответственность за непредставление или ненадлежащее ведение предприятиями книги учета доходов и расходов ст. 346²⁴ НК РФ четко определен статус книги учета доходов и расходов как налогового регистра. В связи с чем, привлечение к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ будет являться неправомерным.

Налоговые органы могут истребовать у малого предприятия книгу учета доходов и расходов только в ходе проведения мероприятий налогового контроля путем направления требования о предоставлении документов, которое в соответствии со ст. 93 НК РФ подлежит исполнению в течение пяти дней со дня получения поручения. Налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы, направляет этому лицу требование о представлении документов (информации), к данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

Малое предприятие, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами.

Если истребуемые документы не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству малого предприятия, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления