Формирование финансового результата в бухгалтерском учете

налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ.

Обратимся к упомянутому здесь пункту 2 статьи 251 НК РФ, и мы узнаем, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), к которым относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателем и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные вышеуказанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики – получатели вышеуказанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений;

на осуществление не давших результат а работ по освоению природных ресурсов в соответствии с п. 5 ст. 261 НК РФ.

Ознакомление с пунктом 5 статьи 261 НК РФ покажет нам, что в состав расходов для целей налогообложения не включаются расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы.

Впрочем, данное положение совершенно не применимо в ситуации, когда вышеуказанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и/или в отношении других видов минерального сырья (полезных ископаемых).

Порядок учета расходов, связанных с освоением природных ресурсов, определен в статьях 261 и 325 НК РФ. Понятие «освоения природных ресурсов» (в целях применения статьи 261 НК РФ) раскрывается в ст. 6 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 «О недрах»;

на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, – сверх размера расходов, предусмотренных статьей 262 НК РФ.

И вновь отсылка к другой статье Налогового кодекса. Ознакомившись с пунктом 2 статьи 262 НК РФ, мы убедимся, что расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно, в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

Для организаций, зарегистрированных и работающих на территориях особых экономических зон, сделано исключение. Эти организации расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Вместе с тем, на основании пункта 4 статьи 262 НК РФ организация вправе учитывать только такие расходы на научно-исследовательские работы, по которым она выступает не в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). В связи с этим организация не вправе учитывать при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с осуществлением научно-исследовательских работ, в отношении которых она является исполнителем, поскольку такие расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение доходов.

Отметим, что определение расходов на изобретательство, приемлемое для ведения налогового и бухгалтерского учета, дается Законом СССР от 31 мая 1991 г. N 2213-1 «Об изобретениях в СССР» в той его части, которая не противоречит ныне действующему законодательству Российской Федерации;

в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации.

При этом суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ). Суммы, выплаченные сверх норм, относятся к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации.

Согласно подп. 11–13 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

1) расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;

2) расходы на командировки, в частности на суточные или полевое довольствие, в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93;

3) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 2001 г. N 861 «О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов»;

в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подп. 29 и 30 п. 1 статьи 264 Н К РФ.

Согласно подпункту 29 и 30 пункта 1 статьи 264 НК РФ к про чим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;

2) взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком – плательщиком таких взносов указанной деятельности.

Стоит обратить внимание на то, что положения подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ применимы в случае, когда обязанность уплаты взносов, вкладов и иных обязательных платежей некоммерческим организациям установлена законодательством Российской Федерации (о чем см. письмо Минфина РФ от 2 августа 2007 г. N 03-03-06/1/536);

на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Из подпункта 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ мы узнаем, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;