связанных с выручкой. В этом случае мы имеем следующие субсчета: 91-1-1 «Арендная плата», 91-1-2 «Доходы от интеллектуальной собственности», 91-1-3 «Поступления от продажи и выбытия имущества», 91 -1-4 «Прибыль от совместной деятельности», 91-1-5 «Восстановленные оценочные резервы», 91-1-6 «Иные доходы».
Информация на счетах 90 и 91 отражается таким образом, чтобы на ее основе было возожным заполнение соответствующих статей отчета о прибылях и убытках.
1.3. Условия принятия к бухгалтерскому учету доходов организации
Порядок определения доходов и классификация доходов, с учетом Положения и НК РФ, закрепляется в учетной политике предприятия. Это можно не делать, если в учредительных документах четко указаны виды деятельности, являющиеся для организации основными. Если же нет, необходимо предусмотреть это в учетной политике. В ней должны быть отражено следующее:
классификация доходов;
порядок признания выручки организации;
способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
организация, получившая денежные средства или иные активы, должна иметь право на получение выручки. Это подтверждается договором или иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена. Сумма выручки равна величине поступления денежных средств или иного имущества. Если сумма поступаемого имущества не оговорена в договоре или иных документах, необходимо использовать цену на аналогичные товары (работы, услуги), реализуемые в сопоставимых условиях в разрезе времени, количества, величины. В особо спорных случаях, желательно обратиться к специальным организациям, занимающимся оценкой имущественных прав. Ими выдается оценочное заключение, которое является неоспоримым доказательством при спорных вопросах с налоговыми органами;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения активов;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком. Если здесь дело идет об имуществе, то под моментом перехода права собственности нужно понимать государственную регистрацию, если иное не предусмотрено законом. Касательно прочего – передачей признается вручение вещи приобретателю (п. 1 ст. 224 НК РФ). В любом случае переход права собственности должен быть подтвержден документально: актом пересдачи недвижимости, свидетельство о государственной регистрации, накладными, товарными накладными, товаротранспортными накладными, актом выполненных работ (услуг) и так далее. Первичные документы могут использоваться как унифицированные (типовые), так и созданные и утвержденные организацией;
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если денежные средства или иные активы, полученные организацией в счет оплаты, не выполняют все пять условий, то они не могут быть признаны выручкой. Они признаются кредиторской задолженностью.
Исключение составляет выручка, полученная при ведении следующих
предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
участие в уставных капиталах других организаций.
В этих случаях следует признавать выручкой поступление активов при выполнении первых трех пунктов условий признания выручки.
Затруднение при определении выручки может возникнуть у предприятий длительного производственного цикла. Обратимся к п. 13 ПБУ 9/99. Признание выручки в бухгалтерском учете будет зависеть от условий договора, заключенного между покупателем (заказчиком) и продавцом (исполнителем). Если договором предусмотрена поэтапная сдача товара (работы, услуги), то выручка будет признаваться по мере выполнения этапов работ или услуг. Это необходимо закрепить документально: составляется акт выполненных работ, услуг, подписываемый каждой их сторон, что вместе с договором для бухгалтерского учета будет являться основанием признания полученных денежных средств или активов выручкой. Если в договоре не предусмотрено поэтапная сдача работ, услуг, то выручка признается в учете после окончания выполнения работ.
Выручка от исполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается по мере готовности, если есть возможность определить готовность работы, услуги. В отношении разных по характеру и условиям выполненных работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
1.4. Трудные случаи учета доходов
Поскольку речь пошла о возможных затруднениях в использовании ПБУ, нельзя не упомянуть несколько проблемных случаев, с которыми сталкивается в своей деятельности бухгалтер при учете доходов организации. Такие трудные случаи происходят из бухгалтерской традиции, излишне схематизирующей процесс изменения имущества предприятия.
В частности, по умолчанию предполагается, что изменение активов компании неизменно сопровождается изменением ее обязательств по аналогии с изменениями в группе «дебет – кредит» (так как активы и обязательства являются соответствием дебету и кредиту, так что в известных случаях могут отождествляться, что и делает, например, М.Ю. Медведев[11]). Поскольку изменение дебета (имущества) равно изменению кредита (обязательств) у корреспондирующего счета, то можно допустить, будто всякому изменению активов сопутствует изменение обязательств. Но рассмотрим ситуацию с перепродажей активов на конкретном примере.
