Для доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, установлен иной порядок признания доходов.
С учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, руководствуясь пунктом 2 статьи 271 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы, если:
– доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;
– связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Иначе говоря, такие доходы налогоплательщик должен определять равномерно по отчетным (налоговым) периодам.
Порядок равномерного признания доходов организациями, предоставляющими имущество в лизинг, зависит от того, является ли сдача имущества в лизинг основной деятельностью налогоплательщика или нет.
Если предоставление имущества в лизинг является основным видом деятельности организации, то лизинговые платежи, поступающие от лизингополучателя, согласно статье 249 НК РФ, следует относить к доходам от реализации. При этом датой получения дохода будет признаваться дата реализации услуги (срок по графику) независимо от фактического поступления денежных средств в счет исполнения лизингового договора (пункт 3 статьи 271 НК РФ).
Если предоставление имущества в лизинг не является предметом деятельности организации, то доход от сдачи имущества в лизинг на основании пункта 4 статьи 250 НК РФ будет признаваться внереализационным доходом.
В соответствии с пунктом 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Принимая во внимание, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды и в статье 271 НК РФ не установлено каких-либо специальных норм в отношении учета доходов в виде лизинговых платежей, такие платежи учитываются на дату осуществления расчетов согласно условиям договора лизинга (графиком лизинговых платежей) либо в последний день отчетного (налогового) периода.
При этом, если договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, то на основании пункта 2 статьи 271 НК РФ доходы в виде лизинговых платежей признаются в налоговом учете с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, лизингодатель, применяющий в целях налогообложения прибыли метод начисления, учитывает в составе своих доходов лизинговые платежи равномерно в течение срока действия договора лизинга вне зависимости от их фактической уплаты лизингополучателем. Такую позицию до недавнего времени выражало финансовое ведомство. В качестве примера можно привести Письма Минфина Российской Федерации от 17 апреля 2007 года № 03-03-06/1/248, от 6 февраля 2007 года № 03-03- 06/1/59.
Поддерживали такую позицию и налоговые органы столицы, о чем свидетельствует Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 22 сентября 2008 года № 20–12/089128.
Отметим, что рекомендации финансового ведомства, содержащиеся в указанных Письмах, о признании лизинговых платежей в доходах у лизингодателя равномерно, в течение срока действия договора, противоречили нормам действующего законодательства Российской Федерации о праве участников лизингового договора самостоятельно устанавливать размер и сроки платежей. Ведь согласно пункту 2 статьи 28 Закона о лизинге размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона о лизинге.
Таким образом, законодательство Российской Федерации допускает составление графика платежей неравномерно не только по суммам оплаты в течение срока действия договора, но и по времени оплаты. Более того, при методе начисления требование о равномерном признании доходов распространяется только на внереализационные доходы.
Видимо поэтому позиция финансового ведомства позднее изменилась. Так, в Письме Минфина Российской Федерации от 4 марта 2008 года № 03-03-06/1/139 указано, что при признании лизинговых платежей в составе доходов от реализации налогоплательщики – лизингодатели могут признавать доход в соответствии с заключенным графиком, то есть в неравномерных суммах.
Кроме того, в Письме Минфина Российской Федерации от 17 апреля 2009 года № 03-03-06/1/258 дан ответ на вопрос о том, может ли организация, осуществляющая деятельность по передаче имущества в финансовую аренду (лизинг), если договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, ежемесячно признавать доход в размере сумм платежей в соответствии с неравномерным графиком. В Письме сказано, что на основании подпункта 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ лизингодатель признает доходы в виде сумм лизинговых платежей на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора либо на последний день отчетного (налогового) периода, исходя из сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей. Аналогичный ответ содержат Письма Минфина Российской Федерации от 2 апреля 2009 года № 03-03-06/1/212, от 15 октября 2008 года № 03-03- 05/131.
Таким образом, в настоящее время финансовое ведомство не требует равномерности признания дохода, а позволяют лизинговым компаниям признавать доходы в соответствии с графиком лизинговых платежей.
Аналогичную позицию выражают и арбитры (Постановление ФАС Уральского округа от 16 декабря 2008 года №Ф09-9466/08-С3 по делу №А76-4062/08).
По мнению автора, неравномерный график платежей имеет место и тогда, когда лизинговый платеж вносится один раз за длительный период времени, например раз в год или в полгода. В то же время единовременное включение в доходы такого платежа не совсем выгодно организации, так как оно приведет к единовременной уплате налога на прибыль или авансового платежа в большем размере. Поэтому такие доходы все-таки лучше распределять по отчетным периодам. Однако с учетом позиции Минфина Российской Федерации такой подход может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
Антимонопольное регулирование лизинга
В соответствии с российским законодательством, лизинговые операции в определенных случаях подлежат антимонопольному регулированию. При этом антимонопольное регулирование распространяется как на российские юридические лица, так и на иностранные компании, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации.
В данной статье рассмотрим особенности антимонопольного регулирования лизинга.
Для начала разберемся, что представляет собой лизинг. Определение договора лизинга содержится в статье 2 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ) и в статье 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ). Согласно указанным нормам договор лизинга – это договор, в соответствии с которым арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество (пункт 1 статьи 3 Закона № 164-ФЗ).
Субъектами лизинга являются лизингодатель, лизингополучатель и продавец (статья 4 Закона № 164- ФЗ). Лизингодатель за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Лизингополучатель обязан принять его во временное владение и в
