права собственности и получения дохода от лизингополучателя.
Таким образом, можно порекомендовать организациям, находящимся на упрощенной системе налогообложения, лизингодателями просто не становиться. В исключительном случае применять аренду с правом выкупа, что не снимет, но уменьшит соответствующие риски.
В подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ определено, что указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 263 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 263 НК РФ установлено, что расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Так, при определении правомерности включения указанных затрат организацией – арендатором автотранспортных средств, в состав расходов в целях исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует учитывать нормы гражданского законодательства, касающиеся арендованных транспортных средств, и условия заключенных договоров аренды.
В соответствии со статьей 646 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Значит, организация-арендатор, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть расходы на содержание арендованных транспортных средств без экипажа и страхование гражданской ответственности их владельцев при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, если договорами аренды обязанность по оплате таких расходов не возложена на иных лиц. Аналогичная точка зрения изложена в письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 20 ноября 2006 года № 18–11/3/102521.
Обратите внимание, что правовая норма налогового законодательства, позволяющая плательщиком единого налога учитывать в составе налоговой базы расходы на обязательное страхование ответственности и имущественных интересов, появилась только с 1 января 2009 года. До этого момента руководящая ФНС Российской Федерации в Письме от 9 октября 2006 года № 02-6-09/151 указывало на то, что расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не относятся к расходам на обязательное страхование работников и имущества и не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Обратите внимание!
В Письме Минфина Российской Федерации от 1 апреля 2008 года № 03-11-04/2/63 финансовое ведомство считает, что расходы налогоплательщика на ОСАГО не должны уменьшать налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Причиной такой однозначной позиции являлось то, что подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не предполагал в качестве объекта страхования гражданскую ответственность налогоплательщика. Налоговое законодательство позволяло учитывать расходы на обязательное страхование в отношении работников и имущества. Внесение поправки в налоговое законодательство с 1 января 2009 года окончательно решило вопрос в пользу налогоплательщиков. С 1 января 2009 года плательщики УСН могут учитывать в составе налоговой базы расходы на все виды обязательного страхования, включая страхование гражданской ответственности. Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы Москвы в Письме от 30 января 2009 года № 19–12/007413@.
В отношении добровольного страхования арендованного имущества отметим следующее. Как указывалось, перечень расходов, перечисленных в статье 346.16 НК РФ, является закрытым, расходы на добровольное страхование имущества в перечне не поименованы, следовательно, арендатор не вправе учитывать указанные расходы при определении налоговой базы по налогу в связи с применением УСН. Так, Минфин Российской Федерации в своем Письме от 10 мая 2007 года № 03-11-04/2/119 указал, что расходы на добровольное страхование товарно-материальных ценностей и арендованных автотранспортных средств в перечне расходов, предусмотренном статьей 346.16 НК РФ, не поименованы, то налогоплательщик не вправе учитывать указанные расходы при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Кроме того, по арендованным автотранспортным средствам отметим, что согласно статье 644 ГК РФ в течение всего срока действия договора аренды транспортного средства без экипажа арендатор обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта. Расходы по ремонту арендованного транспортного средства следует учитывать в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 12 октября 2006 года № 18–12/3/89558@).
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по содержанию служебного транспорта. Расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Если договором аренды предусмотрено, что все расходы по содержанию транспортного средства несет арендатор, организация вправе расходы по ГСМ и иные расходы на содержание арендуемого автотранспорта отнести на затраты, принимаемые в целях налогообложения (Письма Минфина Российской Федерации от 14 января 2009 года № 03-03-06/1/15, от 14 января 2009 года № 03-03-06/1/6, от 26 января 2007 года № 03-11-04/2/19, письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 12 октября 2006 года № 18–12/3/89558 @).
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ к расходам, на которые налогоплательщики могут уменьшить полученные доходы, относятся арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. При этом никаких ограничений относительно вида арендуемого имущества указанным подпунктом не установлено.
Поэтому, при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму арендных платежей за арендуемый земельный участок.
Подпунктом 14 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрены расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Такие расходы принимаются к учету в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.
Порядок и размер оплаты нотариального оформления документов регулируются главой 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ.
Согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества государственная пошлина уплачивается организациями в размере 15 000 рублей.
Следовательно, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик вправе включить в расходы сумму уплаченной им государственной пошлины за государственную регистрацию дополнительного соглашения к договору аренды земельного участка в пределах установленного тарифа.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы именно на сумму арендных платежей за арендуемый земельный участок (Письмо Минфина Российской Федерации от 15 января 2007 года № 03-11-04/2/9).
Расходы по уплате лесных податей статьей 346.16 НК РФ не предусмотрены. Не включены лесные подати и в перечень федеральных, региональных и местных налогов, установленный статьями 13 – 15 НК
