Средний дневной заработок сотрудника будет равен – 83 260 руб. : 12 мес. : 29,4 дн./мес. = 236 руб./дн.
Смирнову рассчитаны отпускные в сумме – 236 руб./дн. Ч 14 дн. = 3304 руб.
Сумма начисленных отпускных должна войти в налоговую базу по НДФЛ за апрель. Так как в апреле 2007 года доход Беспалова уже превысил 20 000 руб. и детей у сотрудника нет, стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с суммы отпускных равен – 3304 руб. Ч 13% = 430 руб.
Отпускные были выплачены сотруднику из кассы 10 апреля 2007 года в следующей сумме – 3304 руб. – 430 руб. = 2874 руб.
В этот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с отпускных.
Сумма начисленных с отпускных взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составила – 3304 руб. Ч 0,2% = 7 руб., перечислены 8 мая 2007 года.
Сумму пенсионных взносов составляет – 3304 руб. Ч 14% = 463 руб., перечислены 8 мая.
Вся сумму отпускных (3304 руб.) должна включаться в расходы при расчете налоговой базы по единому налогу в апреле 2007 года.
Суммы взносов (7 руб. + 463 руб. = 470 руб.) была включена в расходы в мае.
Если же фирма платит единый налог с доходов, то в соответствии с п. 3 ст. 246.21 НК РФ его можно уменьшить на сумму уплаченных пенсионных взносов.
Если фирма применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, то начисление и выплата отпускных никак не повлияет на расчет единого налога. Ведь в соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 346.29 НК РФ ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода.
В любом случае необходимо начислять на суммы отпускных пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167, с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г – ФЗ). Даже если дополнительный отпуск предоставлен по инициативе фирмы ЕСН и пенсионные взносы все равно начисляются. Пунк 3 статьи 236 НК РФ , который предусматривает условие освобождения фирм от уплаты ЕСН и пенсионных взносов в данном случае не применяется. Он действует только для фирм, применяющих общую систему налогообложения.
Но вы можете уменьшить ЕНВД на сумму пенсионных взносов, начисленных и заплаченных с отпускных (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
При совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД начисленные отпускные необходимо распределить в соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ пропорционально занятости сотрудника в деятельности фирмы, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения.
Так как при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности фирмы на ЕНВД, учесть нельзя. Однако если сотрудник занят только деятельностью ЕНВД, его отпускные распределять не нужно.
Чтобы в этом случае распределить отпускные, необходимо определить долю доходов, полученных фирмой от разных видов деятельности. Для этого воспользуйтесь следующими формулами.
1. Долю доходов от деятельности фирмы на общей системе налогообложения можно рассчитать по формуле:
2. Отпускные, которые относятся к деятельности фирмы на общей системе налогообложения, рассчитайте так:
3. Отпускные, которые относятся к деятельности фирмы, облагаемой ЕНВД, рассчитайте по формуле:
Для определения доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности нужно использовать показатели за тот месяц, в котором отпускные по дополнительному отпуску были начислены. При определении налоговой базы по ЕСН и налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период расходы, которые относятся к деятельности фирмы на общей системе налогообложения за месяц, суммируйте нарастающим итогом. Такой порядок предусмотрен в письмах ФНС России от 23 января 2007 г . № САЗ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г . № 03-04-06-02/7.
Если отпуск предоставлен в соответствии с законодательством, то на всю сумму отпускных необходимо начислить:
• пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167, с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г . – ФЗ);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г . № 184);
• НДФЛ (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Единый социальный налог начисляется только на отпускные, относящиеся к деятельности фирмы на общей системе налогообложения.
Пенсионные взносы начисляются на обе части отпуска, но только ту часть пенсионных взносов, которая относится к деятельности ЕНВД учитывать при исчисление налога на прибыль нельзя (п. 9 ст. 274 НК РФ), но на c’ne сумму пенсионных взносов можно уменьшить единый налог га вмененный доход (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). ЕНВД можно уменьшить не более 50 процентов начисленного налога.
Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ и также подтверждается письмом Минфина России от 7 декабря 2005 г . № 03-05-02-04/216.
Датой признания расходов по начислению отпускных при расчете налога на прибыль будет:
• день начисления отпускных (налогов) – при применение метода начисления;
• день выплаты отпускных (день перечисления налогов) – при применении кассового метода начисления.
В случае предоставления дополнительного отпуска по инициативе фирмы, то порядок налогообложения немного отличается от вышеуказанного.
В этом случае на всю сумму дополнительного отпуска необходимо начислить (удержать):
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
• НДФЛ.
Та часть отпускных, которая относится к деятельности фирмы на общей системе налогообложения, не учитывается при расчете налога на прибыль и не облагается ЕСН и пенсионными взносами, но на часть отпускных относящейся к деятельности переведенной на ЕНВД необходимо начислить пенсионные взносы и уменьшить на их сумму единый вмененный налог(п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Пример.
Предприятие ООО «Омега» совмещает деятельность, подпадающую под общую систему налогообложения и деятельность, переведенную на ЕНВД. Они занимаются производством (используют метод начисления) и розничной торговлей (ЕНВД). При начислении налога на прибыль фирма применяет метод
Регрессивную шкалу по ЕСН фирма не применяет. Для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний установлен тариф 0,2 процента.
Налог на прибыль «Альфа» начисляет ежемесячно. В учетной политике фирмы сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
В апреле 2007 года работнику фирмы Е.В. Смирнову предоставлен отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью 3 календарных дня (с 9 по 11 апреля 2007 года), такой отпуск предусмотрен законодательством.
Сотрудник одновременно занят в двух видах деятельности фирмы.
Сумма начисленных отпускных составила 1200 руб. Отпускные были выплачены 6 апреля.
Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за апрель. К апрелю доход сотрудника превысил 40 000 руб. Поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются. НДФЛ с суммы отпускных составил:
1200 руб. Ч 13% = 156 руб.
Бухгалтер фирмы распределил отпускные по видам деятельности следующим образом.
За апрель 2007 года общая сумма доходов по всем видам деятельности фирмы составила 10 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности фирмы на общей системе налогообложения – 2 500 000 руб.
