НДС, неоплаченный партнерам, и казалось проблема ушла. Но если налог так и не будет перечислен контрагенту, то у организации нет реальных затрат. Значит, и НДС нельзя уменьшить – ссылаясь на Определение № 169-О, говорят чиновники. Кроме того, документ используют, контролируя вексельные операции. Так что покажем несколько споров, связанных с его применением.
22.6. Дело ООО «Единые нефтегазовые системы»
Выигрывать можно и в безнадежных обстоятельствах, – показывает спор налогоплательщика. Он требовал возместить НДС в сумме 198,2 млн рублей. Это «входной» налог на стоимость закупленного металлопроката, который компания оплатила из средств, вырученных от продажи собственных векселей. Большой частью (400 из 523 млн руб.) они не были погашены ко дню суда. Уставный капитал фирмы – 10 000 рублей, работало там четыре сотрудника, сумма НДС, заявленного к возмещению, превышала годовую прибыль в 113 раз, у предприятия имелась задолженность перед бюджетом… В общем, явный лжеэкспортер – решил Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 8 ноября 2005 г. № 09АП-10889/05- АК. Вдобавок арбитры усомнились в деловой цели операций. Например, непонятно, почему Судостроительный банк взял необеспеченные векселя ООО «ЕНС». Их цена близка к номиналу, компания практически неизвестна, а до погашения ценных бумаг оставался почти год. Налицо отсутствие реальных затрат, о которых говорилось в Определении № 169-О.
Эти утверждения опровергнуты постановлением ФАС МО от 6 февраля 2006 г. № КА-А40/14179-05. Часть экспортированного товара налогоплательщикам приобретена на Украине, и он заплатил НДС на таможне. Это деньги поступили в бюджет, поэтому входной НДС нужно вычесть, несмотря на все подозрения. В Определении № 169-О изучались закупки на внутреннем рынке, оно неприменимо к зарубежным приобретениям. Такой справедливый вывод – сделал арбитраж. С подсказки налогоплательщика он прокомментировал и действия банка: не исключено, что тот сразу же передал векселя третьему лицу и получил доход.[71] Довод о неизвестности общества тоже ошибочен – компания зарегистрирована столичным управлением налоговой службы, как оптовый поставщик нефтепродуктов. Такая деятельность обычно прибыльна и наценка при ней невелика. Это объясняет значительный разрыв между выручкой и чистым доходом. Добавим, что у оптовиков иногда работают всего несколько сотрудников, и обвинение по низкой численности можно опровергнуть. Долг перед бюджетом невелик и частично уже погашен – заявили представители ООО, показав платежки. Дело направили на новое рассмотрение с доводами, выгодными для фирмы.
22.7. Дело «Скании Лизинг»
Определение КС РФ от 8 апреля 2004 г. № 169-О ударило по лизингодателям, у которых часто деятельность финансируется за счет привлеченных средств. Невозможность уменьшить НДС фактически заставляло компании уходить с рынка. К счастью этого не произошло. Сначала КС РФ смягчил свою позицию, а потом налоговики указали, что при лизинге можно вычитать НДС, даже если имущество приобретено за счет пока непогашенных займов. Так, к примеру, сообщалось в письме УФНС России по г. Москве от 25 марта 2005 г. № 18–11/19181.
Без судов все равно не обходилось, например, в незаконном вычете налога (на сумму около 27 млн рублей) обвинили ООО «Скания-Лизинг». По мнению чиновников, предприятие работало с убытком и лишь за счет кредитов. Опровергая претензии, налогоплательщик сослался на специально отобранные факты. К ним относилась подтвержденная платежками справка о поступлениях от лизингополучателей. Имеющиеся и самостоятельно заработанные обществом суммы (свыше 300 млн руб.) позволили оплатить весь входной НДС за счет собственных поступлений, не прибегая к кредитам. Впрочем, организация признавала их наличие, использовав это обстоятельство для своей защиты. Были предъявлены документы, показывающие – финансирование обеспечивалось под конкретные договора лизинга.[72] Это помогло сделать сразу два утверждения. Первое – кредиты и суммы процентов по ним экономически обоснованны, поскольку очевидна их связь с предпринимательской деятельностью. Второе – чиновники зря говорят о «создании… искусственного круговорота заемных (кредитных) средств», позволяющего не платить НДС. «Скания- Лизинг» доказала деловую цель займов – решил суд, назвав правомерным вычет НДС (постановление ФАС МО от 24 апреля 2006 г. № КА-А40/3080-06). Так что желательно обеспечить целевое расходование займов, поскольку так проще аргументировать законность уменьшения НДС. Подчеркнем – наладить обособленный учет именно желательно, а не обязательно.
Закончим разговор о НДС одним несбывшимся обещанием и абсурдным судом.
22.8. НДС с авансов
Пора «исключить, наконец, налогообложение авансовых платежей» – еще в мае 2004 года заявил Владимир Путин, выступая с очередным посланием Федеральному собранию. «Пора, пора» – дружно отвечали все чиновники, комментируя речь президента. А потом изменили кодекс и теперь нужно платить НДС с большинства предоплат российских клиентов, в том числе полученных материалами, услугами, иными средствами взаиморасчета. Раньше (до 2006 года) им облагались только денежные авансы. Расчет этого НДС – тема отдельного обсуждения.
До конца 2005 года пункт 1 статьи 162 НК РФ указывал, что налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных подобных платежей.[73] Но налоговая база должна характеризовать объект налогообложения, для НДС – реализацию. Так считали отдельные плательщики, ссылаясь на пункт 1 статьи 53 и пункт 1 статьи 146 НК РФ. Этим положением, по их мнению, противоречила статья 162 НК РФ. Следовательно, НДС с авансов незаконен.
Подобного взгляда, в частности, придерживались специалисты ОАО «КамАЗ» и сначала с ними даже суд согласился (постановление ФАС ПО от 4 июля 2002 г. № А65-17805/2001-СА3-9к). Налогоплательщик смог отсрочить уплату НДС почти на 1 млн рублей. Эта сумма была начислена лишь за один месяц. Что же будет, если во всей стране организации перестанут начислять НДС с авансов – этот вопрос задали в Президиуме ВАС РФ. Туда инспекция пожаловалась на окружной суд и выиграла дело (постановление от 19 августа 2003 г. № 12359/02). Выяснилось, что противоречия кодекса Президиум ВАС РФ не интересуют. Из всех норм он выбрал самую невыгодную для налогоплательщика, указав что денежные авансы облагаются НДС. С этим позже согласились Конституционный суд (определение от 25 января 2005 г. № 32-О). ФАС ПО тоже изменил свою точку зрения (постановление от 8 апреля 2004 г. № А65-17805/01-СА3-9К-8). Так что если речь идет о значительных суммах, то сложно выиграть, используя недоработки авторов НК РФ.
Расхождения в кодексе законодатели так и не устранили. Зачем, если суд их не видит. Ограничились лишь корректировкой расчета НДС с авансов. Теперь он берется с любых, в том числе неденежных поступлений, за исключением платежей по товарам, работам, услугам, длительность изготовления которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Эти товары, работы и услуги должны быть в перечне, утвержденном постановлением Правительства России от 28 июля 2006 г. № 468.[74] Кроме того, налогоплательщик обязан вести раздельный учет подобных товаров и входного НДС по расходам на их производство. Наконец, получая освобождение от налога с авансов, надо иметь документы, подтверждающие длительность производственного цикла, а также контракт (или копию) с покупателем. В общем, льгота невелика, а хлопот с ней много. Президентское послание не выполнено.
Глава 23
Налоговые конфликты, ставшие историей
Мы обратили особое внимание на исполнение решений и проведение в жизнь решений Конституционного суда
23.1. «Песочное» дело
Есть дела, которые сейчас уже неактуальны, но надолго остались в истории. Например, это «изначально хорошо задуманная и юридически чистая схема». Так некоторые журналисты назвали приемы, позволяющие вычесть НДС с помощью фиктивных закупок песка и получения страховки.[75] Странное у них понимание «юридической чистоты». По нашему мнению, эта схема незаконна. Использующим ее компаниям были предъявлены многомиллиардные претензии. Одному «АвтоВАЗу» доначислили НДС на 2,7 млрд. руб. и штраф на 5,2 млрд. руб.
Этот способ «оптимизации налогов» почти открыто пропагандировала страховая компания «Константа» из Санкт-Петербурга. При этом ее представители всячески рекламировали свое
