Завершенный строительством объект принят к учету в феврале 2006 года.
На 31 декабря 2004 года:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 02 (или 10, 60, 69 и др.)
– 500 000 руб. – отражены капитальные вложения по состоянию на 01 января 2005 года;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9153 руб. – отражен НДС по приобретенным товарам, работам, услугам для выполнения СМР, не принятый к вычету до 01 января 2005 года.
Февраль 2006 года:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– 90 000 руб. – начислен НДС на стоимость СМР, выполненных до 1 января 2005 года;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 9153 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный по товарам, работам, услугам, не принятый к вычету до 01 января 2005 года.
Март 2006 года:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 90 000 руб. – перечислен в бюджет НДС, начисленный на объем выполненных СМР до 1 января 2005 года;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 90 000 руб. – принят к вычету уплаченный в бюджет НДС, начисленный на объем СМР, выполненных до 1 января 2005 года.
2) СМР, выполненные в период с 1 января 2005 года по 31 января 2005 года.
По незаконченному капитальному строительству на 1 января 2006 года НДС на стоимость СМР, выполненных в течение 2005 года, надо начислить на 31 января 2005 года. К вычету суммы начисленного налога могут быть поставлены после уплаты его в бюджет.
При исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанного объема работ.
Если организация привлекала сторонних подрядчиков, то суммы НДС, предъявленные ими и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычету в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом если объект будет принят к учету в 2006 году – вычет ранее не принятых сумм «входного» НДС производится по мере принятия объекта к учету или реализации объекта незавершенного строительства.
Воспользуемся условиями предыдущего примера и продолжим его. Предположим, объем СМР, выполненных в течение 2005 года, – 2 500 000 руб. Стоимость оплаченных товаров, работ, услуг, использованных для выполнения СМР в 2005 году, – 1 180 000 руб., в т. ч. НДС – 180 000 руб.
Завершенный строительством объект принят к учету в феврале 2006 года.
31 декабря 2005 года:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– 450 000 руб. – начислен НДС на объем СМР, выполненных в 2005 году;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 180 000 руб. – принят к вычету уплаченный НДС по товарам, работам, услугам, использованным для выполнения СМР в 2005 году.
Январь 2006 года:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
450 000 руб. – перечислен в бюджет НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 450 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный с объема СМР, выполненных в 2005 году.
И последнее, на что хотим обратить внимание.
На практике могут быть ситуации, когда организацией для осуществления строительства были приобретены материальные ценности в 2005 году, но использованы при строительстве они не были. На законодательном уровне, а точнее сказать, в статье 3 Федерального закона № 119-ФЗ, которой установлены особенности переходного периода, порядок применения вычета по таким материалам не определен. Свое мнение по этому вопросу высказал Минфин РФ в письме от 16 января 2006 года № 03–04- 15/01.
Логика чиновников такова – особый порядок применения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), приобретенным и не использованным в 2005 году, не установлен. Следовательно, указанные суммы налога подлежат вычетам в прежнем порядке, то есть по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
На наш взгляд, позиция, высказанная в письме Минфина, весьма спорная. Если порядок вычета по приобретенным и не использованным в 2005 году материальным ценностям не определен на законодательном уровне, то у налогоплательщиков есть основания применить общеустановленный порядок вычета сумм «входного» НДС, действующий с 2006 года. Однако при несогласии налоговых органов при проверке с таким подходом отстаивать такую позицию придется в суде. Но не надо забывать, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Высказали чиновники свою точку зрения и по другому вопросу затрагивающему переходный период и также не прописанному в статье 3 Федерального закона № 119-ФЗ. Касается он объекта, завершенного капитальным строительством и введенного в эксплуатацию объекта в декабре 2005 года. По такому объекту суммы «входного» НДС, уплаченного подрядчикам, следует принять к вычету в январе 2006 года, то есть с момента начисления амортизации по нему (письмо ФНС РФ от 14 февраля 2006 года № ММ-6– 03/157@).
Приложения
Приложение 1
Перечень нормативных документов:
› Конституция Российской Федерации;
› Гражданский кодекс Российской Федерации;
› Налоговый кодекс Российской Федерации;
› Бюджетный кодекс Российской Федерации;
› Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;
› Градостроительный кодекс Российской Федерации;
› Федеральный закон РФ от 13 декабря 1994 года № 60-ФЗ «О поставках продукции для федеральных государственных нужд»;
› Федеральный закон от 25 ноября 1996 года № 129;
› Федеральный закон от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ»0 государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;
› Федеральный закон от 25 февраля 1999 года№ 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений»;
› Федеральный закон от 09 июля 1999 года № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»;
› Федеральный закон от 08 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
› Федеральный закон от 30 декабря 2004 года № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ»;
› Федеральный закон от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»;
