приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
55. Основные направления банковского аудита
Разнообразие форм собственности и возрождение рыночных отношений создают предпосылки реформирования методов финансового контроля за хозяйственной и коммерческой деятельностью банков.
Учредители и акционеры кровно заинтересованы в независимой оценке состояния дел, и наряду с традиционными формами контроля степень качества деятельности их фирм устанавливается специальной службой – службой аудита: внутреннего и внешнего, широко функционирующего в международной рыночной сфере.
Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами, его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.
Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка. Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка.
Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по доходам и расходам (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и так далее); проверка законности выполнения отдельных операций и другое. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.
Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Первоначально роль аудита определялась задачами финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальных характер на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.
В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.
Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и в частном секторе. Задача внутреннего аудита – помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют связи с правлением директоров и другими управленческими подразделениями.
Внешний аудит банковской деятельности имеет ряд особенностей, которые требуют создания специализированных аудиторских организаций. Дело в том, что при аудиторских проверках банков и других финансово-кредитных учреждений рассматриваются различные стороны экономической деятельности, как самой кредитной системы, так и обслуживающего хозяйства. Это налагает на аудиторов особую ответственность за квалифицированность обследований, объективность и достоверность выводов, поскольку результаты аудита служат основанием для подтверждения годового отчета, публикации баланса и общей оценки итогов работы кредитного учреждения.
56. Аудит валютных операций коммерческого банка
Прежде всего необходимо убедиться, что у банка есть лицензия Центрального Банка России на осуществление операций в иностранной валюте. Переоценка валютных средств «Положение о порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях» № 290 от 10. 06. 96 Все совершаемые банком операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном банковском бухгалтерском балансе только в рублях. В аналитическом учете операции отражаются в двойной оценке – в рублях и соответствующей иностранной валюте. Активы и обязательства банков пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на соответствующую дату. При покупке банком валюты по курсу ниже официального или при продаже выше официального курса Банка России, коммерческий банк получает доход в виде реализованной курсовой разницы между курсом ЦБ и курсом сделки. При покупке валюты по курсу выше официального, а также при продаже по курсу ниже официального, банк несет расходы в виде курсовой разницы. Порядок переоценки. Доходы и расходы банка, а также дивиденды по акциям, полученные или выплаченные в иностранной валюте, отражаются в балансе по курсу ЦБ РФ на дату получения или выплаты и в дальнейшем не переоцениваются. Нераспределенная прибыль и фонды банков учитываются только в рублях. Ранее сформированные прибыль и фонды в иностранных валютах учитываются по курсу Банка России на 01. 07. 96 и в дальнейшем не переоцениваются. Не подлежат переоценке счета, на которых учитываются капитальные вложения (завершенные и незавершенные), оплаченные за иностранную валюту (курс на дату поступления или подписания акта приемки). Ранее сформированные взносы в уставный фонд в иностранной валюте учитываются в двойной оценке в инвалюте и в рублях по курсу, установленному собранием акционеров или пайщиков, и не переоцениваются. Не переоцениваются счета 508, 509, 601 и 602 в части акций и паев резидентов, приобретенные за иностранную валюту и учитываются по рублевому номиналу. Учитываемые по состоянию на первое июля 1996 года как валютные счета переводятся в рубли исходя из номинала акций в рублях. Возникающие при этом курсовые разницы переносятся на счет 61306 или 61406. Все остальные балансовые счета переоцениваются по мере изменения официального курса ЦБ РФ. Переоценка части активов и обязательств банка осуществляется в корреспонденции со счетом 61306 или 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте – положительные (отрицательные) курсовые разницы». Остаток по счету 61306 закрывается в последний рабочий день года на счет 701, по счету 61406 – на счет 702. Внебалансовые счета по учету требований и обязательств банка в иностранной валюте подлежат переоценке с изменением официального курса Банка России. Увеличение рублевого эквивалента проводится по соответствующему счету как приход, уменьшение – как расход. Проводки по переоценке: переоценка активных счетов положительная курсовая разница Дт акт счетов Кт 61306 отрицательная курсовая разница Дт 61406 Кт акт. счетов переоценка пассивных счетов положительная курсовая разница Дт 61306 Кт пас. счетов отрицательная курсовая разница Дт пас. счетов Кт 61406 перенос дебетового остатка по счету 61306 на счет 61406 Дт 61406 Кт 61306 перенос кредитового остатка счета 61406 на счет 61306 Дт 61406 Кт 61306 закрытие счета 61306 на доходы в конце отчетного периода Дт 61306 Кт 701 закрытие счета 61406 на расходы в конце отчетного периода Дт 702 Кт 61406 Текущие валютные операции юридических и физических лиц К текущим валютным операциям относятся: переводы в РФ или из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по импорту или экспорту товаров, работ, услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитование экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней переводы в РФ или
