организации на НИОКР, результаты которых используются для ее производственных либо управленческих нужд.
• определение способа списания расходов на НИОКР;
• определение срока списания расходов на НИОКР.
Расходы на НИОКР
• линейным;
• пропорционально объему продукции (работ, услуг), который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР.
При этом расходы на НИОКР по перечню, установленному законодательством и для работ, осуществляемых организациями в особых экономических зонах, будут учитываться единовременно по завершению работ (отдельных этапов) и сразу уменьшать налогооблагаемую базу, начиная с 2012 года (в соответствии с Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ).
Расходы на НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Расходы на указанные работы списываются равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов.
В случае прекращения использования результатов НИОКР оставшаяся часть расходов списывается со счета 08 на прочие расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Следует отметить, что в налоговом учете в соответствии с Федеральным законом от 07.06.2011 № 132- ФЗ организациям разрешено формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР и изменен порядок их учета при исчислении налога на прибыль.
В бухгалтерском учете создание данного резерва не предусматривается.
При формировании резерва на НИОКР в налоговом учете в бухгалтерском учете будут ежеквартально возникать налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО). Величина ОНО определяется умножением суммы отчислений в резерв на ставку налога на прибыль (20 %) По мере списания расходов на НИОКР за счет созданного резервы сумма ОНО будет уменьшаться.
Формирование и погашение ОНО отражается следующими бухгалтерскими записями:
• при формировании ОНО дебетуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• при погашении ОНО дебетуют счет 77 и кредитуют счет 68.
3.5. Раскрытие информации об основных средствах и нематериальных активах в бухгалтерской отчетности
В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:
• первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• движение основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);
• способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• изменения стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки;
• сроки полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• объекты основных средств, стоимость которых не погашается;
• объекты основных средств, предоставленные и полученные по договору аренды;
• об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
• способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
• объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации.
В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2007 подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
• способы оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства;
• сроки полезного использования нематериальных активов;
• способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
• изменение сроков полезного использования нематериальных активов;
• изменение способов определения амортизации нематериальных активов.
В бухгалтерской отчетности организации следует раскрывать как минимум следующую информацию по отдельным видам нематериальных активов:
• первоначальную или текущую рыночную стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
• стоимость списания и поступления, иные случаи движения;
• сумму начисленной амортизации с определенным сроком полезного использования;
• первоначальную стоимость или текущую рыночную стоимость, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования с выделением существенных факторов (это касается нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования);
• стоимость, первоначальную стоимость, суммы дооценки и уценки (для переоцененных нематериальных активов);
• оставшиеся сроки полезного использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
• стоимость и признанный убыток от обесценения (для нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году);
• наименование (для нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды);
• наименование, первоначальную или текущую рыночную стоимость, срок полезного использования и иную информацию, без знания о которой невозможно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности.
В бухгалтерской отчетности при раскрытии информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.
Обратите внимание: в ПБУ 17/02 указано, что информация о расходах на НИОКР в случае ее существенности отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (статья «Результаты исследований и разработок» раздела «Внеоборотные активы»).
Значительная часть перечисленной выше информации о внеоборотных активах содержится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (ф. № 5 годовой отчетности).
Вопросы для самоконтроля
1. Назовите основные нормативные документы, используемые при формировании учетной политики по внеоборотным активам.
2. Назовите основные элементы учетной политики по основным средствам и нематериальным активам.
3. При каких способах начисления амортизации по основным средствам уменьшается
