Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и нал

на данный договор.

В соответствии с п. 13 ПБУ 2/2008 способы распределения косвенных расходов между договорами определяются организацией самостоятельно. В качестве возможного ПБУ 2/2008 указан способ распределения косвенных расходов по договорам путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных норм в строительстве. Выбранные способы распределения косвенных расходов между договорами целесообразно указать в учетной политике. Они должны применяться систематически и последовательно.

5.3. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

5.3.1. Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам и единицам продукции).

В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В основу их классификации положены способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

В зависимости от этих признаков различают нормативный, позаказный, по-передельный и попроцессный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В последнее время наряду с названными некоторые организации стали применять метод директ-костинга (сокращенной себестоимости продукции).

5.3.2. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Этот метод основан на использовании нормативного способа калькулирования себестоимости продукции, сущность которого заключается в следующем:

• отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

• обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования;

• учитываются изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции;

• фактическая себестоимость продукции (З_ф) определяется сложением суммы затрат по текущим нормам (З_н) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И), т. е. по следующей формуле:

З_ф = З_н ± О ± И.

Нормативный способ калькулирования себестоимости продукции применяется, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо:

• составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг);

• учитывать изменения норм затрат;

• выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;

• исчислять фактическую себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) путем прибавления к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат.

Нормативные калькуляции в управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля себестоимости продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом. Количество и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса и уровня организации производства.

Для составления нормативных калькуляций организация должна иметь соответствующую нормативную базу – нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расходов производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.

Учет изменений норм

Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы.

В извещениях указываются нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дата введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

Новые нормы обычно вводятся с начала месяца, но они могут вводиться и в течение месяца. При значительном количестве изменений норм данные извещений целесообразно записывать в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используются для контроля эффективности произведенных изменений норм по основным направлениям технического процесса, структурным подразделениям, видам продукции и т. п.

Для контроля эффективности мероприятий, обусловивших изменение норм, целесообразно составлять классификатор причин изменений норм.

Учет отклонений от норм

Отклонения от норм — это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения подразделяются на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, сверхурочных работах и т. п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т. п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматриваются, а при необходимости повышаются.

Для учета отклонений от норм используются следующие способы: документирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный используются для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ применяется, как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам,