Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и нал

начисления амортизации обеспечивает получение показателей, используемых и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Следует учитывать также сравнительную простоту его практического применения.

Нелинейный метод начисления амортизации по основным средствам целесообразно применять по объектам с высокой степенью морального износа (например, по компьютерам) и по объектам со сравнительно коротким сроком использования (до 5–7 лет).

Решение о применении специальных коэффициентов повышения и снижения норм амортизации

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность применения повышенных и пониженных норм амортизации (п. 1–4 ст. 259.3 НК РФ).

Организации вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 2 в отношении:

• амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

• собственных амортизируемых основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов) и организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско- рекреационной особой экономической зоны;

• амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность (по перечню, установленному Правительством РФ), или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов законодательством предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Принимая решение о применении повышенного коэффициента амортизации по основным средствам, эксплуатируемым в условиях повышенной сменности, следует иметь в виду, что согласно Классификации основных средств сроки использования этих объектов установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены. Следовательно, организация имеет право на использование повышенного коэффициента амортизации к основной норме лишь при трехсменной или круглосуточной работе, что подтверждено в письме Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/78.

Решение о применении повышенного коэффициента амортизации необходимо оформить следующими документами:

• приказом руководителя о применении повышенного коэффициента с указанием его значения (в пределах 2);

• приказом руководителя о работе в многосменном режиме (с указанием времени);

• обоснованием (ежемесячным) необходимости работы в несколько смен, составляемым руководителями соответствующих подразделений и служб;

• табелем учета рабочего времени сотрудников.

Организации могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств:

• являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) (указный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам);

• используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Организации, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие или получившие основные средства, являющиеся предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными до введения в действие главы 25 НК РФ, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

В соответствии с п. 4 ст. 259.3 НК РФ по решению руководителя организации допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных главой 25 НК РФ. Такое решение руководителя должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. При реализации амортизируемого имущества организациями, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Решение о применении амортизационной премии (льготы)

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ) организации имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода следующие расходы на капитальные вложения:

• до 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно) (но не более 30 % в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам);

• до 10 % расходов, понесенных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств (но не более 30 % в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам);

Если организация использует указное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом расходов, включенных в состав расходов отчетного (налогового) периода в качестве амортизационной премии. Суммы изменения первоначальной стоимости объектов при их достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации учитываются в суммарном балансе амортизационных групп или изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация которых начисляется с использованием линейного метода, за вычетом не более 10 % этих сумм (но не более 30 % в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам).

Следует знать, что в бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена, в связи с чем возможно возникновение временных разниц.

В учетной политике по налогу на прибыль отражается:

• применение амортизационной премии (с указанием, по какой части объектов и расходов);

• норматив (до 10 %) ее размера.

Необходимо также иметь в виду, что применение специальных коэффициентов повышения амортизации и амортизационной премии вызывает такие же последствия, как и использование ускоренных методов амортизации в бухгалтерском финансовом учете (см. § 3.2.1).

Варианты учета расходов на ремонт основных средств

В соответствии с положениями ст. 260 и 324 НК РФ организации могут использовать два варианта учета расходов на ремонт основных средств:

• включая их в состав прочих расходов в сумме фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они осуществлены;

• списывая фактические затраты в уменьшение создаваемого резерва на ремонт основных средств.

При принятии решения о создании резерва на ремонт основных средств целесообразно создавать этот резерв в соответствии с правилами, установленными в бухгалтерском финансовом учете, особенно в части создания резерва на ремонт особо сложных объектов основных средств (см. § 3.2.6).

При этом следует иметь в виду, что в налоговом учете предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств в отчетном году не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за три последних года (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Если налогоплательщик накапливает средства для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период согласно графику проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Годовая сумма отчислений в резерв на ремонт особо сложных объектов определяется делением сметной стоимости ремонта на количество лет формирования резерва. Нормативы отчислений в резерв на