невозможно найти никаких концов? Поэтому не исключено, что целесообразнее будет договориться о выполнении бухгалтерских работ со специализированной фирмой, которая оказывает такие услуги.
Подмена реальных накладных фальшивыми
В данном разделе рассмотрим вид мошенничества, который часто встречается на предприятиях, занимающихся розничной торговлей и имеющих собственные торговые точки.
Представим такую ситуацию. Бухгалтер получает со склада накладные, согласно которым товар отпускается торговым точкам. С другой стороны, к нему поступают из торговой точки наличные денежные средства, полученные от реализации товаров. В каждой накладной, как известно, рассчитана итоговая сумма товара. Очевидно, что поступающие бухгалтеру наличные денежные средства должны соответствовать сумме отпущенного товара.
В данном случае у бухгалтера есть возможность заниматься мошенничеством и присваивать наличные деньги. Каким же образом? А очень просто. Для этого достаточно либо незаметно исправить итоговую сумму в накладной, либо просто заменить накладную поддельным документом. Иногда для решения этой задачи бухгалтер вступает в сговор с работником склада или иным сотрудником предприятия, который отвечает за выписку накладных. В конечном итоге получается, что поскольку сумма по накладной уменьшилась, то и сумма наличных денежных средств, поступающих от реализации товаров, тоже должна быть меньше. Разница поступает напрямую в карманы недобросовестного бухгалтера и его сообщника (если бухгалтер сам занимается выпиской накладных, то он вполне может обойтись без посторонней помощи).
Возможности для такого мошенничества расширяются при реализации больших объемов товаров за наличный расчет, значительном количестве розничных торговых точек, принадлежащих предприятию, и большом документообороте. В таких случаях своевременно выявить мошенничество бывает сложно.
«Хитрое» снятие дивидендов
Как известно, если предприятие по результатам финансово-хозяйственной деятельности получает прибыль, то после уплаты всех причитающихся налогов учредители предприятия могут частично или полностью распределять прибыль между собой. Порядок распределения прибыли регламентируется уставными документами компании.
Если учредителями предприятия являются физические лица, то во многих случаях они предпочитают получать дивиденды в виде наличных денег. Выглядит это довольно просто: бухгалтер получает по чеку в банке сумму распределяемых дивидендов наличными, учредители делят ее между собой в соответствии с долями, определенными в соответствующих документах, и каждый учредитель из своей доли уплачивает налог на доходы по ставке, установленной действующим законодательством. На этом операция закончена. Особо подчеркну, что больше никакими налогами сумма дивидендов не облагается (не забывайте, что дивиденды берутся из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и неналоговых платежей).
Однако бывают случаи, когда недобросовестный бухгалтер обманывает учредителей, утверждая, что, помимо налога на доходы, из суммы получаемых дивидендов нужно уплатить еще и взнос в Пенсионный фонд по ставке 1 %, проводя аналогию с заработной платой. Нетрудно посчитать, что если сумма дивидендов составляет, например, 200 000 руб. (далеко не самая большая сумма), то такое «удержание» составит 2000 руб. Разумеется, эта сумма будет направлена не в Пенсионный фонд, а в карман недобросовестного бухгалтера.
Глава 3
Как проверить бухгалтера
Итак, в предыдущей главе вы познакомились с наиболее распространенными видами мошенничества, которые может применять бухгалтер как самостоятельно, так и в сговоре с другими работниками предприятия либо посторонними лицами. В связи с этим возникает вопрос: можно ли каким-то образом контролировать работу своего бухгалтера, чтобы выявлять возможные злоупотребления и нарушения своевременно?
Проверять и контролировать своего бухгалтера можно и нужно. Причем делать это в большинстве случаев несложно, в чем вы и убедитесь, ознакомившись с содержимым данной главы.
Строгий контроль банковской выписки
Одним из основных условий, обеспечивающих сохранность безналичных денежных средств и защиту их от воровства, является строгий контроль банковской выписки руководителем предприятия.
С самого начала работы предприятия настоятельно рекомендуется завести строгий порядок: каждый рабочий день главный бухгалтер должен начинать с предоставления руководителю копии банковской выписки (оригинал должен храниться в бухгалтерии) с расшифровкой каждой суммы. Причем не обязательно прикладывать к выписке копии всех платежных документов: вполне достаточно, если бухгалтер рядом с каждой суммой сам напишет ее расшифровку.
Если на предприятии используется система электронных платежей типа «Банк – Клиент», то очень неплохо, если у руководителя предприятия будет возможность самостоятельно получать банковскую выписку, находясь на своем рабочем месте (с бухгалтерии эта обязанность также не снимается).
По каждой сумме, расходной или приходной, бухгалтер в случае необходимости должен быстро дать соответствующие понятные разъяснения. Если он начинает путаться, отвечать что-то странное, сыпать специальными терминами – возможно, здесь что-то нечисто.
Если в расходной части банковской выписки отображается снятие определенной суммы наличных денежных средств, то нужно подробно расспросить бухгалтера, для чего они предназначены. По возможности суммы снятых наличных денег рекомендуется проверить. Например, если бухгалтер говорит, что такая-то сумма снимаемых наличных денег предназначена для выплаты заработной платы, то нужно попросить его показать вам ведомость на выплату заработной платы; в большинстве случаев сумма снятых на заработную плату денежных средств совпадает с итоговой суммой по этой ведомости. Однако бывают исключения: например, сумма по ведомости может быть больше суммы снимаемых наличных денег, если в кассе предприятия уже есть какая-то наличность. Аналогичным образом выполняется проверка суммы, снимаемой на командировочные расходы: пусть бухгалтер покажет вам соответствующий расчет.
Особое внимание следует уделять наличным суммам, которые снимаются на хозяйственные нужды. Помимо объяснений бухгалтера, расходование таких сумм рекомендуется брать под личный контроль.
Не исключено, что в процессе изучения банковской выписки вы увидите такую картину: в течение одного дня на счете предприятия наблюдается приход и расход одной и той же суммы. Иногда это просто банковская ошибка: работник банка по ошибке зачислил на счет вашей компании сумму, которая предназначалась другому получателю; после обнаружения ошибки работник банка исправил ее, списав чужие деньги с вашего счета и отправив их по назначению. Однако иногда подобное явление может происходить вследствие недобросовестности вашего бухгалтера. Казалось бы, в чем смысл такой операции: приход и расход одной и той же суммы?
Все дело в том, куда отправляется расходная сумма. Если на тот же счет, откуда она поступила, – это тоже может быть ошибкой: кто-то случайно перевел на счет вашей фирмы деньги, затем спохватился, позвонил вашему бухгалтеру и попросил вернуть средства, что ваш бухгалтер и сделал. А если на другой – то не исключено, что представители какой-то организации, которой необходимо обналичить деньги, не захотели отправлять их напрямую на счет компании, занимающейся обналичиванием, чтобы не попасть в поле зрения правоохранительных органов: не секрет, что с такими фирмами, а также с их клиентами у налоговых органов разговор особый. Поэтому представители этой организации связались с вашим бухгалтером и попросили его за определенное вознаграждение использовать счет вашей компании для «транзитного» перевода денег. С помощью такого нехитрого приема они отвели внимание налоговых органов от себя как от клиента, пользующегося услугами фирм по обналичиванию денег, поставив на свое место (и тем самым подставив) вашу организацию.
Если какая-то сумма в банковской выписке вызывает у вас сомнения, следует потребовать у бухгалтера весь пакет документов, которыми она оформлялась (договор, товарно-сопроводительные документы, счет- фактура и т. д.). При этом не стоит забывать, что иногда на момент совершения платежа могут быть готовы не все документы: например, если вносится предоплата за товарно-материальные ценности либо работы (услуги), то, разумеется, товарно-сопроводительные документы (акты выполненных работ/оказанных услуг) будут готовы только при закрытии сделки.
