сбор достаточных доказательств и рассмотрение последствий планов руководства; 3) обращение к руководству с просьбой предоставить письменное заявление по поводу планов на будущее.
В ходе аудита должны быть описаны случаи, когда допущение о непрерывности деятельности уместно при наличии неопределенности. Это должно быть отражено в финансовой отчетности в следующих случаях: 1) если в финансовой отчетности информация раскрыта полностью, то можно делать безоговорочно-положительное заключение по модифицированной отчетности и включить в него информацию о наличии такой неопределенности; 2) если в финансовой отчетности информация раскрыта не полностью, то аудитор обязан высказать мнение с оговоркой или отрицательное мнение (МСА 700) и в отчете это должно быть мотивировано.
44. ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРКИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА И ЭКСПЕРТОВ
Использование работы третьих лиц обусловлено тем, что в ходе аудита бывает необходимо задействовать не только отдельных аудиторов, а группу, которую должен возглавлять главный аудитор, либо других специалистов, знания и опыт которых могут и должны быть использованы с целью снижения аудиторского риска и повышения надежности данных, которые содержатся в финансовой отчетности. В случае использования работы другого аудитора рекомендуется применять МСА 600 «Использование работы другого аудитора». Использование работы экспертов регулируется МСА 620 «Использование работы экспертов».
Цель МСА 600 – установление стандартов и предоставление руководства для случаев, когда аудитор использует результаты работы другого аудитора.
Данный стандарт применяется в тех случаях, когда финансовая отчетность нескольких компонентов, по отдельности несущественная, в совокупности является существенной.
Если главный аудитор использует материалы другого аудитора, он должен определить степень влияния этой работы на результаты аудита.
Главный аудитор – аудитор, отвечающий за подготовку отчета.
Другой аудитор – аудитор, не являющийся главным и отвечающий за отчетность компонента.
Компонент – подразделение, филиал субъекта.
Для определения своей роли в аудите аудитор должен рассмотреть:
• существенность части финансовой отчетности, аудируемой главным аудитором;
• знания главным аудитором бизнеса компонентов;
• риск существенных искажений финансовой отчетности компонентов, проверяемых другим аудитором;
• состав и объем дополнительных аудиторских процедур, которые должны проводиться в ходе аудита.
Главный аудитор должен:
• проводить анализ компетентности другого аудитора;
• информировать другого аудитора о следующих аспектах проверки: независимости в отношении клиента, об использовании результатов работы другого аудитора, об отдельных процедурах, графике работы, о требованиях бухгалтерского учета и отчетности;
• обсуждать с другим аудитором применение тех или иных аудиторских процедур;
• ознакомиться с письменным изложением процедур, описанных другим аудитором.
Главный аудитор должен принимать во внимание все значимые факторы, отмеченные другим аудитором.
Главный аудитор должен отмечать места, проаудированные другим аудитором.
45. СОТРУДНИЧЕСТВО МЕЖДУ АУДИТОРАМИ
Если главный аудитор убеждается в том, что работу другого аудитора использовать нельзя, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от мнения. В этих случаях для разделения ответственности необходимо указать часть отчетности, которая была проанализирована другим аудитором.
Цель МСА 620 – установление стандартов и предоставление руководства по использованию работы эксперта в качестве аудиторского доказательства и для увеличения их надежности.
Эксперт – физические лица или фирма (юридическое лицо).
Эксперт может быть привлечен или нанят субъектом или аудитором.
Эксперт привлекается в случаях, когда необходимы:
• оценка определенных видов активов (земли, недвижимости, антиквариата);
• определение запасов (природных ресурсов);
• проведение актуарных расчетов;
• проведение оценки строительных работ;
• проведение юридических консультаций.
При этом аудитор должен учитывать существенность экспертируемой статьи, риск искажений и другие доказательства.
При привлечении эксперта необходимо учитывать его профессиональную репутацию и опыт. Считается, что эксперт более надежен, если нанят аудитором, а не приглашен руководством субъекта.
Аудитор при определении объема работ эксперта должен определить:
• цели и объем работ;
• круг вопросов, которые касаются эксперта;
• предполагаемое использование аудитором работы эксперта;
• степень доступа эксперта к документам;
• конфиденциальность;
• информацию о допущениях и методах, которые могут быть использованы экспертом.
Аудитор должен оценивать работу эксперта в качестве аудиторского доказательства; при этом аудитор должен:
• сделать запрос относительно процедур, проведенных экспертом;
• сделать обзорную проверку или тестирование использованных им данных.
Ответственность несет эксперт.
Если аудитор выдает немодифицированное заключение, он не должен ссылаться на работу эксперта.
46. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
Внутренний аудит представляет собой деятельность структурного подразделения субъекта, которое в той или иной степени занимается проверкой и контролем за деятельностью предприятия и его руководства. Эффективность деятельности таких подразделений во многом зависит от организации системы внутреннего контроля на предприятии. В этих целях рекомендуется применять МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».
Цель МСА 610 – установление стандартов и предоставление руководства для внешних аудиторов при рассмотрении работы внутреннего аудита (применимой к аудиту финансовой отчетности). Такая оговорка связана с тем, что внутренние аудиторы занимаются не только проблемами финансового учета, но и управленческого учета и анализа.
Внешний аудитор должен рассмотреть деятельность внутреннего аудита и ее влияние на процедуры внешнего аудита.
К работам внутреннего аудита относятся:
• обзорная проверка действующих систем бухгалтерского учета и СВК, которые действуют на предприятии субъекта;
• установление адекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и их мониторинг;
• исследование и анализ финансово-хозяйственной информации;
• проведение обзорных проверок, затрагивающих разные стороны деятельности субъекта;
• проверка соблюдения законодательства.
Между внутренним и внешним аудитом имеется взаимосвязь. Она проявляется в том, что методы и
