Себестоимость, исчисленная по неполным затратам, характеризуется только величиной затрат, зависящих от объемов производства; вычитая из выручки от реализации продукции переменные затраты на производство, получаем валовую прибыль. Просуммировав валовую прибыль по всем произведенным изделиям, находим сумму для покрытия общей величины постоянных затрат. Результат от производства находится вычитанием из брутто-прибыли постоянных затрат.
Себестоимость по различным центрам ответственности строительной организации используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей. Основной учетной единицей и объектом оценки затрат при этом является центр ответственности.
Использование этого метода оценки затрат начинается с определения центров ответственности строительной организации за затраты и с идентификации лиц, которые должны отвечать по каждой статье сметы. Для этого используются формальные структурные схемы организаций, структурные схемы отделов и описания рабочих заданий. При выборе центров ответственности необходимо соблюдать 2 следующих требования:
• группирование видов деятельности в рамках центров ответственности не должно приводить к дублированию ответственности за затраты;
• разделение видов деятельности по отдельным центрам ответственности не должно противоречить экономическим требованиям, т. е. возможные доходы, благодаря более качественному контролю затрат, не должны превосходить затраты на содержание системы контроля.
Менеджеры центров ответственности постоянно обеспечиваются информацией о фактических издержках своего подразделения и формируют данные о будущих планируемых затратах.
Важно отметить, что система оценки затрат по центрам ответственности основана на разработке программ и составлении бюджета строительной организации. Кроме того, центрами ответственности разрабатываются планы счетов аналитического учета.
3.3. Калькулирование себестоимости строительной продукции
Для управления важно знать не только издержки строительного производства в целом, но и их слагаемые.
Калькуляция является одним из важнейших элементов метода системного бухгалтерского учета. Как показывает исследование, вопросы калькуляционной работы всегда имели чрезвычайное значение при формировании учетной информации, характеризующей деятельность строительных организаций: «… устремляя все внимание на строение баланса, мы зачастую ослабляем внимание к другим видам отчетных сведений, как, например, отчетная калькуляция, а между тем отчетная калькуляция является наиболее гибким видом отчетности и содержит значительно большее число показателей, характеризующих деятельность хозяйства в целом».[25]
Данные калькуляционных расчетов позволяют обосновывать управленческие решения со значительно большей степенью точности, чем решения, не опирающиеся на такие прогнозные расчеты.
Изучение нормативной и правовой базы регулирования бухгалтерского учета свидетельствует о том, что в Российской Федерации в настоящее время вопросы, касающиеся калькулирования себестоимости и структуры калькуляционных статей затрат, законодательно не регламентированы. Иными словами, хозяйствующий субъект самостоятельно определяет систему и методы калькулирования, а также структуру калькуляционных статей затрат, исходя из требований управленческого персонала. Этим определяется особая актуальность методических вопросов, связанных с организацией калькуляционной работы.
Как показывает исследование, без достоверной и качественной калькуляционной работы невозможно получить показатели, необходимые для осуществления наиболее важного этапа в процессе принятия инвестиционных решений – оценки эффективности реальных инвестиций (капвложений).
Но в научной, учебной и практической литературе приводятся различные определения и подходы к трактовке терминов «калькуляция» и «калькулирование».
Таким образом, вопросы о том, что такое «калькуляция», каковы основная цель и задачи калькуляции, что означают понятия «методы калькулирования», «системы калькулирования», являются открытыми и дискуссионными.
Кроме того, изучение показывает, что одни авторы понимают под «калькуляцией» экономические расчеты, а другие – процесс формирования себестоимости на счетах бухгалтерского учета.
Отсутствие единства во взглядах различных ученых по определению и сущности понятия «калькуляция», по нашему мнению, объясняется сложностью вопросов, связанных с данным участком системного бухгалтерского учета.
Одни специалисты рассматривают понятие «учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции» как единое целое, а другие – как 2 независимых понятия, т. е. «учет затрат на производство» и «калькулирование себестоимости продукции».
С нашей точки зрения, под понятием «калькуляционная работа (калькулирование)» в рамках системного бухгалтерского учета следует понимать деятельность, связанную с формированием детализированной информации о себестоимости различных сегментов деятельности хозяйствующего субъекта путем группировки, расчетов и обоснованного отнесения затрат к отдельным объектам учета. Калькуляционную работу следует рассматривать только в рамках системного бухгалтерского учета, как единое целое, состоящее из расчетов, обусловленных специальными процедурами бухгалтерских записей. Учет затрат может иметь место и без калькуляционной работы, например в тех случаях, когда строительная организация ведет учет затрат, используя так называемый «котловой» метод учета затрат. Следовательно, понятия «учет затрат на производство» и «калькулирование» не являются неразделимыми. Более того, калькулирование может быть не только фактическим, но и предварительным, сметным, плановым и др. Поэтому неверно отождествлять понятия «калькулирование» и «учет затрат».
Несмотря на важность термина «себестоимость», он постепенно исчезает из нормативных документов, регламентирующих учетный процесс, а в целях налогообложения указанный термин вовсе не применяется. Исследование показывает, что для этого существуют объективные и субъективные причины. В частности, к объективным причинам можно отнести хозяйственную самостоятельность организаций, а также их право выбора методики формирования информации о доходах и расходах. К субъективному фактору можно отнести то, что государство «слишком дистанцируется» от участия в развитии методологических основ формирования себестоимости продукции. На наш взгляд, такое положение дел не отвечает ни интересам государства, ни интересам хозяйствующих субъектов. Выход может быть найден следующим образом: отраслевые министерства, а также Минэкономразвития должны принимать самое непосредственное участие в разработке документов, составляющих основу организации исчисления себестоимости продукции с учетом отраслевой специфики.
Можно также использовать другой подход к решению данной проблемы. Смысл его заключается в том, чтобы передать подобные функции саморегулируемым профессиональным бухгалтерским организациям.
По нашему мнению, первоочередной целью калькуляционной работы следует считать формирование учетной информации (в рамках и на основе показателей системного бухгалтерского учета), касающейся структуры себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), а также определение уровня рентабельности и выявление резервов сокращения величины затрат на производство отдельных видов продукции (рис. 6).
Рис. 6. Цель калькуляционной работы строительной организации
На основе изложенного и исходя из цели, стоящей перед калькуляцией, можно сделать вывод о том, что основной задачей калькуляционной работы строительной организации является формирование информации, необходимой для принятия управленческих решений в направлениях:
а) осуществления внутреннего контроля;
б) оценки выполнения плановых показателей; определения рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг; снижения себестоимости продукции (работ, услуг);
в) вопросов ценообразования; обоснования новых видов деятельности или прекращения отдельных нерентабельных видов деятельности.
Основные задачи калькуляционной работы строительной организации представлены на рис. 7.
Рис. 7. Основные задачи калькуляционной
