«Общепроизводственные расходы»,
Д 26 «Общехозяйственные расходы»,
Д 44 «Расходы на продажу»,
К 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резерв на проведение ремонта».
Правильность образования и использования сумм по резерву на проведение ремонта основных средств периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резерв на проведение ремонта», используемый для учета созданного резерва на проведение ремонта основных производственных фондов, закрывается в конце отчетного года и сальдо не имеет.
5.4.7. Как отразить в бухгалтерском учете затраты по ремонту, осуществляемому подрядным способом?
На сумму акцептованных счетов подрядчика за выполнение работы по текущему и капитальному ремонтам основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 23 «Вспомогательные производства»,
Д 26 «Общехозяйственные расходы»,
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость работ по ремонту основных средств (без НДС), Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по выполненным работам»,
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
на сумму НДС.
Сдача объектов в эксплуатацию оформляется актами приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов (форма № ОС-3).
На сумму оплаченных счетов подрядчика, согласно выписке банка, делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К 51 «Расчетные счета».
5.4.8. Как отразить в бухгалтерском учете затраты по ремонту, осуществляемому хозяйственным способом?
При хозяйственном способе производства работ по текущему и капитальному ремонту основных средств на основании первичных документов и справок бухгалтерии делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета (на сумму затрат по ремонту):
♦ на стоимость израсходованных материалов, запасных частей и быстроизнашивающихся предметов:
Д 23 «Вспомогательные производства»,
Д 26 «Общехозяйственные расходы»,
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», К 10 «Материалы»;
♦ на сумму начисленной заработной платы персоналу за работы по ремонту основных средств:
Д 23 «Вспомогательные производства»,
Д 26 «Общехозяйственные расходы»,
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
♦ на сумму отчислений социального налога по действующим нормативам:
Д 23 «Вспомогательные производства»,
Д 26 «Общехозяйственные расходы»,
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
♦ на сумму расходов по ремонту основных средств, оплаченных из подотчетных сумм:
Д 23 «Вспомогательные производства»,
Д 26 «Общехозяйственные расходы»,
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», К 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
5.5. Инвентаризация основных средств
5.5.1. Каков порядок проведения инвентаризации основных средств?
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ № 34н от 29.07.1998 г. (с учетом дополнений и изменений), инвентаризация должна проводиться ежегодно не ранее 1 октября отчетного года, однако по основным средствам ее можно проводить один раз в три года, а по библиотечным фондам – один раз в пять лет.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют характеризующие их данные или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ (амортизация) определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе (амортизации) соответствующими актами.
5.5.2. Как отразить в учете результаты инвентаризации основных средств?
Выявленные излишки основных средств приходуют. Делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 01 «Основные средства»
К 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
♦ на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств:
Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;
♦ на сумму амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта:
Д 02 «Амортизация основных средств»,
К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;
♦ на сумму остаточной стоимости:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
К01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».
При выявлении конкретных виновников делаются записи на счетах бухгалтерского учета на сумму рыночной стоимости объекта основных средств:
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и стоимостью этих ценностей, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
На разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,
К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
По мере погашения задолженности виновником ее соответствующую часть списывают на счета:
♦ в случае удержания суммы недостачи из заработной платы виновника:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
♦ в случае внесения суммы недостачи виновником наличными деньгами в кассу предприятия:
Д 50 «Касса»,
К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы недостачи указанная разница списывается бухгалтерскими записями:
Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»,
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально-ответственными лицами, или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются бухгалтерскими записями:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,
К 94
