полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются в счетах:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
На суммы погашенных кредитов и займов делают записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», К 50 «Касса»,
К 51 «Расчетные счета»,
К 52 «Валютные счета»,
К 55 «Специальные счета в банках».
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
16. Ценности, не принадлежащие организации
16.1. Назначение забалансовых счетов
16.1.1. Какие ценности могут не принадлежать организации, но принимать участие в ее деятельности?
Организации для осуществления своей деятельности пользуются и распоряжаются не только своим имуществом и товарно-материальными ценностями. Сюда относятся:
♦ арендованные основные средства;
♦ товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
♦ материалы, принятые в переработку;
♦ товары, принятые на комиссию;
♦ оборудование, принятое для монтажа;
♦ бланки строгой отчетности;
♦ списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
♦ обеспечения обязательств и платежей полученные;
♦ обеспечения обязательств и платежей выданные;
♦ износ основных средств;
♦ основные средства, сданные в аренду.
16.1.2. Как ведется учет ценностей, не принадлежащих организации?
Для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организациям, но временно находящихся в их распоряжении, условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями предназначены забалансовые счета. Они не связаны с балансовыми счетами.
Все забалансовые счета имеют только дебетовое сальдо. При поступлении средств в организацию их отражают по дебету, а при возврате – по кредиту.
17. Бухгалтерская отчетность предприятия
17.1. Понятие отчетности
17.1.1. Какие документы определяют порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности?
♦ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30.12.1999 г. № 107н, от 24.03.2000 г. № 31н, от
18.09.2006 г. № 116н, от 26.03.2007 г. № 26 н;
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18.09.2006 г. № 115н;
♦ Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18.09.2006 г. № 115н.
17.1.2. Зачем нужна бухгалтерская отчетность?
Согласно Закону «О бухгалтерском учете в РФ» от 21.11.1996 г. № 129- ФЗ, все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Данные отчетности используются внешними (для данного предприятия) пользователями для оценки ликвидности, эффективности деятельности предприятия, при выборе партнеров.
Отчетность необходима также и для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, для принятия правильных управленческих решений.
17.1.2. Назовите требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Отчетность должна быть достоверной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении предприятия, финансовые результаты его деятельности и изменения в его финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении предприятия, о финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность предприятия включают дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.
17.1.3. Носителем какой информации является бухгалтерская отчетность?
Как минимум предприятие должно раскрыть в бухгалтерской отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
Бухгалтерская отчетность предприятия должна отражать состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно – в случае их существенности, а также если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения предприятия или финансовых результатов его деятельности.
При отсутствии тех или иных показателей, необходимых для выработки у пользователей отчетности полного представления о финансовом положении, следует исходить из требований принципа существенности, согласно которому в бухгалтерскую отчетность включаются дополнительные показатели, необходимые пользователю для принятия решения. Кроме того, непосредственно в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках (таких, как «в том числе» или «из них» к соответствующим группам статей или статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должна быть раскрыта вся существенная информация (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 % согласно приказу Минфина Российской Федерации от 28.06.2000 г. № 60н). Предприятие может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного.
При разработке и принятии содержания пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках предприятие вправе для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенных показателей или таких показателей, без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения предприятия или финансовых результатов его деятельности, а также отдельных показателей, включенных в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) согласно образцу формы, представлять их в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать эти показатели в пояснительную записку.
17.1.4. Насколько открыта бухгалтерская отчетность предприятия?
Существенным требованием, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, является ее открытость. Она должна быть открытой для ознакомления пользователей: учредителей (участников), инвесторов, банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Открытые акционерные общества (ОАО) обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее
1 июня года, следующего за отчетным, согласно ст. 16 Закона «О бухгалтерском учете». ПБУ 4/99 разрешает публикацию бухгалтерского баланса в сокращенной форме.
Публикуемая в сокращенной форме бухгалтерская отчетность должна содержать из итоговой части аудиторского заключения мнение
