Напоминаем, что исключительное право на товарный знак подлежит регистрации в Государственном реестре товарных знаков, что подтверждается выдачей свидетельства на товарный знак (статья 1477 ГК РФ). Данное исключительное право в полном объеме может быть передано по договору отчуждения другой стороне.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (далее – Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета), для обобщения информации о расходах российской компании на приобретение исключительных прав на товарный знак, которые будут приняты к учету в качестве НМА, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».
На основании пункта 23 ПБУ 14/2007 стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается путем начисления амортизации в течение срока его полезного использования, если иное не установлено законом. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
В соответствии с пунктом 28 ПБУ 14/2007 для определения суммы амортизационных отчислений используются следующие способы:
– линейный способ;
– способ уменьшаемого остатка;
– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В бухгалтерском учете российской компании операции по приобретению исключительных прав на товарный знак отражаются следующим образом:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена договорная стоимость исключительных прав на товарный знак.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении исключительных прав на товарный знак.
Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» – приняты к учету исключительные права на товарный знак в качестве НМА.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – НДС по НМА принят к вычету.
Кроме того, ежемесячно производится начисление амортизации следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – начислена амортизация по НМА.
При приобретении исключительных прав у иностранного правообладателя обычно их стоимость выражена в иностранной валюте.
Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н (далее – ПБУ 3/2006), стоимость внеоборотных активов, в частности НМА, выраженная в иностранной валюте подлежит своевременному пересчету.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости НМА, выраженной в иностранной валюте, производится в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации (далее – ЦБ РФ).
Пункт 7 ПБУ 3/2006 для пересчета стоимости НМА, выраженной в иностранной валюте, в рубли предусматривает следующие даты:
– дату совершения операции в иностранной валюте;
– отчетную дату.
В результате такого пересчета стоимости НМА возникают курсовые разницы.
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету или предыдущую отчетную дату.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета суммы курсовых разниц отражаются на счете 91-1 «Прочие доходы», либо 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В случае изменения курса валюты в бухгалтерском учете российской компании – приобретателя будут сделаны следующие записи:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница при понижении курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату оплаты, по сравнению с курсом на дату принятия к учету актива, выраженного в иностранной валюте.
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена отрицательная курсовая разница при повышении курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату оплаты, по сравнению с курсом на дату принятия к учету актива, выраженного в иностранной валюте.
Что касается налогового учета, то согласно статье 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Согласно статье 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Таким образом, приобретенное исключительное право на товарный знак, в соответствии с требованиями статей 256 и 257 НК РФ, в налоговом учете признается амортизируемым имуществом и входит в состав нематериальных активов.
В целях применения главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ следует отметить, что согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся, в частности, доходы от использования в Российской Федерации исключительных прав на товарный знак.
Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).
Передача исключительных прав признается с точки зрения главы 21 НК РФ услугой. Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных
