сведениях об иностранной организации, содержащихся в заявлении (сообщении) о постановке ее на учет в налоговом органе и в ЕГРН, учитываются налоговым органом, осуществившим постановку на учет этой иностранной организации, на основании представленного в налоговый орган заявления (сообщения), составленного в произвольной форме.
Пункт 4 статьи 84 НК РФ гласит, что в случаях изменения места нахождения организации, места нахождения обособленного подразделения организации, места жительства физического лица снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация, физическое лицо состояли на учете (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 27 февраля 2010 года по делу №А55-10094/2009). При этом налоговый орган осуществляет снятие с учета:
– российской организации по месту ее нахождения (по месту нахождения филиала, представительства), иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления деятельности на территории Российской Федерации через отделение, физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по месту его жительства – на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП;
– российской организации по месту нахождения иного обособленного подразделения – в течение пяти дней со дня получения сообщения, представляемого (направляемого) российской организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ;
– иностранной организации по месту осуществления деятельности на территории Российской Федерации через обособленное подразделение – в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления, если иное не предусмотрено законом;
– нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, – в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту их жительства.
Постановка на учет организации, физического лица в налоговом органе по новому месту своего нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, месту жительства физического лица осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа соответственно по прежнему месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения организации (месту жительства физического лица).
Ликвидация обособленного подразделения
Поправки Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» видоизменили процедуру прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (в том числе путем ликвидации). Об этом читайте в нашей статье.
Исходя из определения, приведенного в статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), и с учетом требований статьи 83 НК РФ можно выделить существенные признаки обособленного подразделения:
– территориальная обособленность имущества, принадлежащего организации на праве владения, от самой организации вне зависимости от факта документального оформления создания соответствующего подразделения;
– наличие рабочих мест (причем законодатель указывает на этот признак во множественном лице), созданных на срок не менее одного месяца;
– ведение организацией деятельности через соответствующее подразделение.
Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ) обязывает организации, создающие обособленные подразделения в форме филиала и представительства, вносить изменения в учредительные документы и указывать на их наличие.
В соответствии с пунктом 3 статьи 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Обособленные подразделения не являются юридическими лицами. Цель, задачи и функции таких структур определяются создавшей их головной организацией. Она же организует в них бухгалтерский и налоговый учет, способы ведения которого должны соответствовать способам, избранным в ее учетной политике.
Наличие у юридического лица филиала или представительства подлежит отражению в его учредительных документах, а статус филиала (представительства) фиксируется в положении о филиале (представительстве), принимаемом высшим органом данного юридического лица.
Обособленное подразделение создается на основании приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом не требуется решения учредителей организации о внесении соответствующих изменений в устав.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в течение одного месяца со дня создания подразделения (статья 23 НК РФ).
Постановка на учет в указанном случае осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией. Анализ положений налогового законодательства позволяет утверждать, что сообщение следует направлять по месту нахождения организации (статья 84 НК РФ).
Обратите внимание!
Процедура постановки организации на учет по месту нахождения филиала и представительства сегодня упростилась. В настоящее время достаточно внести изменения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), и автоматически на основании данных сведений организация будет поставлена на учет по месту нахождения филиала и представительства. При этом дополнительно извещать налоговый орган о создании подразделения не требуется.
Так, пункт 2 статьи 23 НК РФ прямо гласит, что налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, установленных законом, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
– обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:
1. в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;
2. в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;
– обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):
1. в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);
2. в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);
Письмом ФНС Российской Федерации от 3 сентября 2010 года №МН-37-6/10623@ «Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие со 2 сентября 2010 года Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ» доведены рекомендуемые формы:
– сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленного подразделения российской организации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные сведения об обособленном подразделении (№С-09-3-1);
– сообщение об обособленном подразделении российской организации на территории Российской
