разные. Из-за этого бухгалтеру придется считать временные разницы и отражать их соответствующими бухгалтерскими проводками по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Пример 9
Уставный капитал ООО «Омега» зарегистрирован в размере 300000 руб.
Учредителем Усовым в качестве вклада в уставный капитал внесено право пользования программным продуктом. Учредителем Матвеевым — право пользования торговым знаком. Учредителем Поляковым — право пользования изобретением.
Учредители согласовали между собой стоимость нематериальных активов и срок их полезного использования:
право пользования программным продуктом — 30 000 руб., срок полезного использования — 4 года;
право пользования торговым знаком — 60 000 руб.;
право пользования изобретением — 100 000 руб.
По двум последним активам срок полезного использования согласован не был.
В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки:
Дебет 75 Кредит 80
— 300 000 руб. — отражен размер уставного капитала общества после его регистрации;
Дебет 08 Кредит 75
— 30 000 руб. — отражено внесение нематериального актива учредителем Усовым;
Дебет 08 Кредит 75
— 60 000 руб. — отражено внесение нематериального актива учредителем Матвеевым;
Дебет 08 Кредит 75
— 100 000 руб. — отражено внесение нематериального актива учредителем Поляковым;
Дебет 04 Кредит 08
— 190 000 руб. — полученные нематериальные активы поставлены на баланс фирмы.
Амортизационные отчисления с права пользования программным продуктом будут рассчитываться, исходя из полезного срока его использования, то есть 4 года. Амортизация права пользования товарным знаком и изобретением исчисляется в расчете на 20 лет, поскольку срок их полезного использования не установлен.
Сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете фирмы ежемесячно будет отражаться записями:
Дебет 26 Кредит 05
— 625 руб. (30 000 руб.: 4 года: 12 мес.) — начислена амортизация права пользования программным продуктом;
Дебет 26 Кредит 05
— 250 руб. (60 000 руб.: 20 лет: 12 мес.) — начислена амортизация права пользования торговым знаком;
Дебет 26 Кредит 05
— 417 руб. (100 000 руб.: 20 лет: 12 мес.) — начислена амортизация права пользования изобретением.
В налоговом учете ежемесячная сумма амортизации права пользования торговым знаком составит 500 руб. (60 000 руб.: 10 лет: 12 мес.), а права пользования изобретением — 833 руб. (100 000 руб.: 10 лет: 12 мес.).
Из- за того, что в налоговом и бухгалтерском учете суммы амортизации получаются разные, ежемесячно возникают временные разницы. В бухгалтерском учете появляется необходимость отразить отложенное налоговое обязательство:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
— 60 руб. ((500 руб. — 250 руб.) х 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство по торговому знаку;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
— 100 руб. ((833 руб. — 417 руб.) х 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство по изобретению.
Что касается налогового учета активов, то отметим, что, согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ, не признается реализацией передача имущества, если она носит инвестиционный характер. Под это определение попадает передача имущества в уставный капитал хозяйственного общества.
Именно поэтому, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ, доходы в виде имущества или имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации, относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Другими словами, налогом на прибыль такие активы не облагаются.
Нет и необходимости начислять НДС. Согласно статье 146 НК РФ, средства учредителей, вносимые в уставный капитал, не являются объектом обложения НДС. Поэтому не надо выписывать счет- фактуру, а также выделять НДС в документах на передачу ценностей.
2.1.3. Внесение дебиторской задолженности и ценных бумаг.
Дебиторская задолженность
Обратим внимание читателей на еще один, не так часто встречающийся способ погашения задолженности учредителя по взносам в уставный капитал фирмы. Это внесение дебиторской задолженности (средств в расчетах). Такая операция называется уступкой права требования и регулируется главой 24 ГК РФ «Перемена лиц в обязательстве».
Учредитель имеет право передать в уставный капитал фирмы долг, который имеет перед ним какая-либо организация или предприниматель. Пунктом 2 статьи 382 ГК РФ установлено, что для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Однако должника надо своевременно уведомить о передаче его задолженности. Если он не будет письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав его первоначального кредитора к другому лицу, то новый кредитор (в данном случае, общество) несет риск приобретения неблагоприятных последствий. Ведь должник может исполнить обязательство перед первоначальным кредитором, а это будет считаться надлежащим исполнением.
Право учредителя на данный долг, если иное не предусмотрено законом или договором, перейдет к обществу в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Учредитель, уступивший требование своей фирме, обязан передать ей документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого требования.
Конечно, передача дебиторской задолженности в качестве вклада в уставный капитал может произойти только с согласия остальных учредителей фирмы. При этом сумма принимаемой в качестве вклада дебиторской задолженности должна быть согласована между ними. Ведь здесь многое зависит от того, насколько реально получить сумму такого долга и в каком размере.
Учтите, что если данный долг образовался в результате продажи товаров, работ или услуг, то после того, как учредитель передаст эту дебиторскую задолженность в качестве вклада, его товары, работы или услуги будут считаться оплаченными. Дело в том, что задолженность покупателя перед «старым» кредитором прекращается. Теперь он будет должен уже новому кредитору.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 года N 126н, дебиторская задолженность, приобретенная на основании
