если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда;
если после принятия такого решения стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Но и это еще не все.
Общество не вправе выплачивать своим учредителям прибыль, решение о распределении которой между ними уже принято:
если на момент выплаты у общества наблюдаются признаки банкротства;
если такие признаки появятся после выплаты дивидендов;
если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда;
если стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда после выплаты дивидендов;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Правда, в тот момент, когда все вышеуказанные обстоятельства исчезнут, общество будет обязано выплатить учредителям прибыль, решение о распределении которой между ними было принято.
Все вышеописанные ограничения установлены законодательством в целях защиты прав и интересов самого общества, его учредителей и кредиторов.
5.4. Обложение дивидендов НДФЛ
5.4.1. Выплата дивидендов деньгами
В статье 214 НК РФ установлены особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации.
Так, в пункте 2 этой статьи сказано, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то она признается налоговым агентом. Фирма должна определять сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов. Ставка налога предусмотрена в пункте 4 статьи 224 НК РФ и равна 9%.
Порядок определения суммы налога надо смотреть в статье 275 НК РФ. Пункт 3 этой статьи применяется в отношении российских организаций — налоговых агентов, выплачивающих дивиденды иностранцам. Для российских же налогоплательщиков следует использовать пункт 2 статьи 275 НК РФ. Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов получателя дивидендов, должна рассчитываться фирмой, исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном данным пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога считается так.
Находится разница между общей суммой дивидендов, подлежащих распределению между учредителями в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, начисленных иностранцам. Затем эта разница уменьшается на сумму дивидендов, полученных самим обществом в текущем отчетном или налоговом периоде (можно еще вычесть дивиденды, которые фирма получила в предыдущем отчетном или налоговом периоде, если они ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода). Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Ну, а если разница положительна, то для расчета налога ее надо умножить на ставку, установленную в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, в размере 9%.
Кстати, уточним, что с тех же самых дивидендов у иностранной организации будет удержан налог по ставке 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), а у иностранных граждан — нерезидентов РФ — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Пример 36
Уставный капитал ООО «Керамзит» состоит из 10 равных долей. Одна доля принадлежит иностранной фирме, две доли — иностранному гражданину — нерезиденту РФ, одна доля — российской фирме, и 6 долей — российскому гражданину.
Общим собранием учредителей было принято решение выплатить в 2005 году по итогам 2004 года дивиденды в размере 10 000 руб. на долю. Кроме того, ООО «Керамзит» получило от ЗАО «Стройинвест» дивиденды от долевого участия в размере 50 000 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди учредителей, составила 100 000 руб. (10000 руб. х 10 долей).
1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди учредителей, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:
иностранной компании — 10000 руб. (10000 руб. х 1 доля). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составит 1500 руб. (10000 руб. х 15%);
иностранному гражданину — нерезиденту Российской Федерации — 20000 руб. (10000 руб. х 2 доли). Сумма налога, удерживаемая обществом по ставке 30%, составит 6000 руб. (20000 руб. х 30%).
2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди учредителей, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 70000 руб. (10000 руб. х 7 долей).
Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 9%, составила 20 000 руб. (100 000 — 10 000 — 20 000 — 50 000).
Сумма облагаемого дохода на 1 долю составила:
20 000 руб.: 7 долей = 2857 руб.
3. Сумма налога на прибыль по ставке 9%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией — плательщиком налога на прибыль:
2857 руб. х 1 долю х 9% = 257 руб.
4. Сумма НДФЛ по ставке 9%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российским гражданином — резидентом Российской Федерации:
2857 руб. х 6 долей х 9% = 1543 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Керамзит» все это отразится следующими проводками.
В месяце принятия решения о выплате годовых дивидендов:
Дебет 84 Кредит 75
— 100 000 руб. — отражена задолженность перед учредителями фирмы по выплате им дивидендов.
В месяце фактической выплаты дивидендов:
Дебет 75 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— 9300 руб. (1500 + 6000 + 257 + 1543) — удержаны налоги с суммы выплачиваемых дивидендов;
Дебет 75 Кредит 51
— 90 700 руб. (100 000 — 9300) — сумма дивидендов за вычетом удержанных налогов перечислена учредителям общества.
Если бы у общества не было дивидендов, полученных от другой фирмы, то сумма начисленного налога с дивидендов заметно бы увеличилась.
Пример 37
Возьмем условия предыдущего примера, только предположим, что дивидендов от ЗАО «Стройинвест» получено не было.
