Современный мир живет по жестоким законам – только бизнес и ничего личного! Однако, в романе, как в реальной действительности, остается место и для чисто человеческих отношений: любовь, дружба, взаимовыручка, ответственность перед близкими людьми.
И пусть все герои полностью вымышлены, а ситуации намеренно утрированы почти до фантастических масштабов, все же есть в этой книге один персонаж, списанный с натуры: система бюджетно-налогового федерализма современной России. Все экономические схемы также реальны и вполне применимы на практике. Читайте новый роман Евгения Сивкова «Консультант»! Великолепное практическое пособие по налоговой оптимизации! Отличное развлечение!
18. Начало выездной налоговой проверки
Срок проведения выездной налоговой проверни исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверни. Это установлено в пункте 8 статьи 89 НК РФ.
Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Об этом говорится в пункте 2 статьи 6.1 Налогового кодекса.
Таким образом, не исключено, что в день вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки на территорию или в помещение проверяемого лица будут иметь доступ должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку.
Несмотря на то, что течение срока выездной налоговой проверки начинается на следующий день после вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки, это решение вступает в силу в момент его вынесения.
Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю (их представителю) служебные удостоверения (это сказано в пункте 1 статьи 91 НК РФ), а также решение (постановление) руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
В статьи 89 НК РФ определены и все существенные сведения, которые должны быть отражены в решении о проведении проверки.
Факт предъявления решения (постановления) удостоверяется подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя (представителя организации или индивидуального предпринимателя) на экземпляре данного решения (постановления) после слов «С решением (постановлением) о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен» с указанием соответствующей даты.
Арбитраж: вывод суда о том, что решение о назначении налоговой проверки, не предъявленное налогоплательщику, не порождает для него юридически значимых последствий, соответствует закону. (Постановление ФАС МО от 30 сентября 2005 г. по делу № КА-А40/9441 -05)
Если вы отказались подписать!
В случае отказа руководителя организации или индивидуального предпринимателя (их представителя) от подписи на экземпляре решения (постановления) о проведение проверки, должностным лицом налогового органа, проводящим проверку, в конце указанного документа производится запись: «Решение (постановление) предъявлено, от подписи, удостоверяющей предъявление настоящего решения (постановления), отказался». Далее следует заверенная подписью указанного должностного лица.
Если вы не пустили сотрудников налоговой службы!
Пускать ревизоров на свою территорию или не пускать – воля налогоплательщика.
В случае если вы решите, что вам не нужны лишние люди, которые будут всюду совать свой нос, можно и не пускать. В этом случае налоговики вряд ли будут вламываться силой.
В случае воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, на используемые для осуществления предпринимательской деятельности территории или в помещения налогоплательщика (кроме жилых помещений), руководителем проверяющей группы (бригады) составляется соответствующий акт, в котором фиксируется факт воспрепятствования доступу на территории или в помещения налогоплательщика.
Настоящий акт подписывается руководителем проверяющей группы (бригады) и налогоплательщиком. При отказе налогоплательщика подписывать указанный акт в нем делается соответствующая запись.
На основании акта налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиком в бюджет (внебюджетные фонды) расчетным путем на основании имеющийся у него информации о налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
Законности расчетного метода однажды рассматривались даже в Конституционном суде РФ, который постановил, что статья 31 НК РФ, которая допускает доначисление налогов расчетным путем, не нарушает Конституцию (определение КС РФ от 5 июля 2005 г. № 301-0).
Поэтому оспаривать сам факт применения расчетного метода бессмысленно. Можно оспаривать методику расчета (налоговики используют «средний показатель по отрасли»). Но и это крайне сложно, так как до этого юридическое лицо само воспрепятствовало проверке реальной налоговой базы.
Обратите внимание! Прежде чем применить расчетный метод в связи с тем, что налогоплательщик не представляет документы больше двух месяцев, налоговый орган должен направить в адрес налогоплательщика требование эти документы представить (ст. 93 НК РФ).
Если требование не направлялось, основания для применения расчетного метода отсутствуют (смотрите, например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.01.2006 по делу № Ф04-9375/2005).
Если требование было налоговиками направлено, и налогоплательщик его получил, он должен проверить, соответствует ли форма и содержание данного документа утвержденным правилам; особое внимание стоит обратить на перечень запрашиваемых документов, который должен быть конкретизирован.
Требование, составленное с существенными нарушениями, или содержащее не конкретный перечень запрашиваемых документов, налогоплательщик не обязан исполнять, т. е. документы он может не представлять (см. Постановления ФАС Московского округа от 24.08.2005 по делу № КА-А40/8077-05, ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2005 по делу № А56-6512/2005).
Таким образом, у налогового органа, направившего требование с нарушениями, нет оснований для применения расчетного метода.
Если же акт проверки (решение) составлен до окончания двухмесячного срока с момента истечения срока, указанного в требовании о представлении документов, налогоплательщик может указать на нарушение сроков, которое лишило его возможности представить возражения на акт проверки и документы в обоснование произведенных расчетов сумм налогов.
В результате и в этом случае можно говорить о том, что у налогового органа отсутствовали основания для применения расчетного метода (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 по делу № А26-770/2005-28).
Это нужно знать!
Распоряжением Правительства от 19.04.2016 № 724-р утвержден перечень документов, которые с 1 июля 2016 года будет запрещено требовать у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении проверок. Перечень документов, которые будет запрещено требовать у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении проверок достаточно обширен, но направлен в первую очередь на те документы, которые госорганы контроля могут получить от других органов по межведомственному информационному взаимодействию, у которых собственно и имеются нужные документы/ информация для проверки.
Ранее, Федеральным законом от 03.11.2015 № 306-Ф3 «О внесении изменений в Федеральный закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» установлено, что проверяющие запрашивают и получают на безвозмездной основе, документы, включенные в определенный правительством РФ перечень.
Итак, в перечень документов, которые нельзя требовать у налогоплательщиков, включено:
• сведения из разрешения на строительство,
• сведения из реестра нотариусов и лиц, сдавших квалификационный экзамен,
• выписка из реестра федерального имущества,
• выписка из реестра зарегистрированных СМИ,
• сведения из ЕГРП,
• сведения из реестра аккредитованных лиц,
• сведения из бухгалтерской (финансовой) отчетности,
• сведения из Единого государственного реестра налогоплательщиков,
• сведения из ЕГРИП и ЕГРЮЛ,
• сведения о выдаче иностранному лицу или лицу без гражданства вида на жительство,
• сведения о регистрации по месту жительства или месту пребывания гражданина
