«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

приобретенных до 01.01.2002

К сожалению, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может включить в расходы остаточную стоимость не всех старых основных средств.

Напомним, что с 01.01.2002 была введена в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. С этого момента все организации начали вести налоговый учет. Для этого по основным средствам, которые числились у организации на 01.01.2002, они определяли срок их полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств.

В связи с тем что до 2002 г. срок полезного использования основных средств определялся по Единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072, период фактической эксплуатации некоторых основных средств на 01.01.2002 оказался больше срока их полезного использования по новому Классификатору.

Такие основные средства нужно было объединить в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости. Срок списания этой стоимости организации должны были определить самостоятельно, но он не должен был быть менее семи лет (п. 1 ст. 322 НК РФ).

При обычной системе налогообложения сумма амортизации, начисленная по этим основным средствам, уменьшает налогооблагаемую прибыль. А после перехода на УСН остаточную стоимость таких объектов списывать в расходы предприятия нельзя. Позиция налоговиков по этому вопросу изложена в письме МНС России от 15.09.2003 № 22-1-14/2021-АЖ397.

«Досписать» остаточную стоимость указанных основных средств можно только после возврата к общему режиму налогообложения.

Учет основных средств, полученных безвозмездно

Рассмотрим такую ситуацию. В то время, когда организация использовала общий режим налогообложения, учредитель передал ей безвозмездно основное средство. Бухгалтер отразил в учете рыночную стоимость полученного объекта и начислил на нее налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

К сожалению, после того как организация перешла на упрощенную систему налогообложения, уменьшить доходы на стоимость безвозмездно полученного основного средства она не вправе. Это связано с тем, что при УСН в составе расходов учитываются затраты на приобретение основных средств (ст. 346.16 НК РФ). А при безвозмездном получении основных средств организация не понесла никаких расходов.

Кроме того, организация не может учесть в составе расходов и затраты прошлого года, связанные с доставкой основного средства и доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования, так как глава 26.2 НК РФ не предусматривает возможность частичного учета стоимости основного средства.

Учет основных средств, полученных при реорганизации в форме выделения

Реорганизация предприятий может проводиться в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

При выделении вместо одной организации образуется одна или несколько новых организаций. Реорганизованная организация не прекращает свою деятельность, а передает часть своих прав и обязательств выделившимся из нее организациям.

При реорганизации в форме выделения права и обязательства реорганизованных организаций переходят к вновь созданным организациям на основании разделительного баланса (ст. 58 ГК РФ).

Помимо данных бухгалтерского учета организации-правопреемнику понадобятся и данные налогового учета реорганизуемого предприятия.

Никаких правил в оформлении этих данных Налоговым кодексом РФ не установлено. Единственное требование к содержанию данных налогового учета такое: организация-правопреемник должна правильно рассчитать налоги за то время, которое осталось до окончания налогового периода.

Остаточная стоимость основных средств в целях налогового учета рассчитывается в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) и суммой амортизации, начисленной по правилам главы 25 НК РФ.

Предположим, что организация-правопреемник, возникшая в результате выделения, перешла на УСН с момента постановки на учет в налоговых органах.

Возникает вопрос: может ли организация, созданная в результате выделения, учесть в составе расходов при расчете единого налога остаточную стоимость основных средств, полученных от реорганизуемого предприятия?

Такой возможности у вновь созданной организации, по мнению специалистов Минфина России, нет (письмо Минфина России от 13.04.2007 № 03-11-02/107).

Дело в том, что при УСН расходами признаются затраты налогоплательщика только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 317НКРФ).

Расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, которые организация, применяющая УСН, использует для осуществления предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Организация, которая создана в результате реорганизации путем выделения, получает основные средства от реорганизованной организации и никаких расходов на их приобретение не несет.

Поэтому учесть в составе расходов при расчете единого налога остаточную стоимость этих основных средств, как считают специалисты главного финансового ведомства, вновь созданная организация не может.

Продажа основных средств

У предприятия может возникнуть необходимость продать основное средство еще до того, как его стоимость будет полностью включена в расходы. Налоговый кодекс РФ не уточняет, можно ли после продажи такого объекта уменьшить доходы предприятия на его стоимость, но и не запрещает это делать.

Однако, по мнению налоговых органов, учесть при расчете единого налога остаточную стоимость основного средства после его продажи нельзя. Такую позицию занимают как специалисты финансового ведомства (см. письмо Минфина России от 04.03.2005 № 03-03-02-04/1/54), так и налоговики (см. письма МНС России от 09.02.2004 № 22-1-15/200 и от 07.05.2004 № 22-1-14/849).

Эта часть расходов просто пропадает.

Поэтому организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, очень невыгодно продавать основные средства, остаточная стоимость которых еще не включена в расходы.

Пример

ООО «Правда» продало в апреле 2010 г. деревообрабатывающий станок и инструмент к нему. Доходы от его продажи составили 180 000 руб.

Остаточная стоимость станка по данным налогового учета составила на момент продажи 173 160 руб. (177 600 руб. – 4440 руб.), а остаточная стоимость инструмента – 7875 руб. (10 500 руб. – – 2625). Всего – 181 035 руб. (173 160 руб. + 7875 руб.).

Уменьшить доходы от продажи инструмента и деревообрабатывающего станка на эту сумму нельзя. А для включения остаточной стоимости станка и инструмента в состав расходов последующих периодов нет никаких экономических обоснований. Значит, эта сумма нигде больше не учитывается.

Возврат к общему режиму налогообложения

После того как предприятие возвратилось с УСН на общую систему налогообложения, бухгалтеру