«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

6%.

Конкретный размер дохода по каждому виду деятельности, по которому разрешено применять УСН на основе патента, определяется законом субъекта Российской Федерации (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ). Но он не должен превышать размер базовой доходности по соответствующим видам деятельности, предусмотренным главой 26.3 НК РФ, более чем в 30 раз.

Размер годового дохода определяется на каждый год. При определении размера годового дохода законодательные власти субъекта Российской Федерации учитывают особенности и место ведения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

Если на следующий год законом субъекта Российской Федерации не изменен размер потенциально возможного к получению дохода, то применяется размер дохода, который был установлен в предыдущем году. Причем прошлогодний размер дохода индексируется на коэффициент-дефлятор, который ежегодно утверждается Правительством РФ.

19.5. Оплата патента

В течение 25 дней с начала применения упрощенной системы налогообложения на основе патента предприниматель должен внести 1/3 часть стоимости патента.

В течение 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент, предприниматель должен внести оставшуюся часть стоимости патента (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

Второй платеж индивидуальный предприниматель может уменьшить на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, перечисленные за период действия патента, до уплаты оставшейся суммы патента.

По мнению специалистов Минфина России, стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50% (письмо Минфина России от 30.06.2007 № 03-11-02149).

Уменьшение стоимости патента на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, ст. 346.25.1 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 26.12.2008 № 03-11- 02/162).

Если предприниматель перечисляет страховые взносы во внебюджетные фонды в конце года по окончании срока действия патента, то стоимость патента в этом случае не уменьшается.

19.6. Если условия применения УСН на основе патента нарушены

Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН на основе патента, если:

– по итогам налогового периода доходы предпринимателя превысили размер доходов, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ;

– к осуществлению предпринимательской деятельности предприниматель привлек наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых превысила 5 человек;

– предприниматель стал осуществлять деятельность, которая не предусмотрена патентом;

– 1/3 стоимости патента не была оплачена в течение 25 дней с момента начала срока действия патента.

Это установлено п. 2.2 и 9 ст. 346.25.1 НК РФ.

В случае утраты права на применение УСН предприниматель должен уплатить налоги за весь период, на который был выдан патент, в общеустановленном порядке (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). Это значит, что ему придется рассчитать и уплатить НДФЛ, НДС, ЕСН и налог на имущество физических лиц.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, который предусмотрен законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Кроме того, он должен уплатить пени за несвоевременное внесение этих налогов и за нарушение сроков представления налоговых деклараций по ним.

Об утрате права на применение УСН предприниматель обязан сообщить в налоговые органы в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения.

Официальная форма такого уведомления не утверждена. Поэтому предприниматель может составить его произвольно.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Если предприниматель перешел на применение УСН на основе патента с обычной УСН, то вернуться обратно он уже не сможет. А стоимость патента, которую предприниматель уже перечислил в бюджет, налоговый орган ему не возвратит (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

19.7. Ведение учета и отчетность индивидуального предпринимателя

Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН на основе патента, не представляют в налоговые органы налоговую декларацию по единому налогу (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).

Но они должны вести книгу учета доходов и расходов (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). В ней предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны отражать свои доходы и расходы (письмо Минфина России от 09.02.006 № 03-11-02/34). Напомним, что форма книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154 (приложение 3). Этим же приказом установлен Порядок заполнения книги учета доходов и расходов (приложение 4).

До 1 января 2008 г. для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, ведение книги учета доходов и расходов не было прямо предусмотрено главой 26.2 НК РФ.

Подпунктом «и» п. 20 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены изменения. В частности, ст. 346.25.1 дополнена п. 11 и 12, согласно которым урегулирован порядок представления налоговых деклараций и ведения налогового учета налогоплательщиками, применяющими «упрощенку» на основе патента.

В указанных пунктах теперь прямо закреплено, что налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, освобождены от представления в налоговые органы налоговых деклараций, но за ними сохранена обязанность ведения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В 2008 г. предприниматели, применяющие патентную «упрощенку», вели книгу учета доходов и расходов по форме, приведенной в приказе Минфина России от 30.12.2005 № 167н, так же, как и все остальные «упрощенцы».

С 1 января 2009 г. для предпринимателей «на упрощенке» разработана своя форма книги учета доходов и расходов. Она состоит из титульного листа и одного раздела – «Доходы». Единственный раздел книги представлен в виде таблицы, состоящей из четырех граф.

В графе 1 указывают порядковый номер записи, в графе 2 – дату и номер первичного документа, на основании которого производится запись, а в графе 3 – содержание операции.

В графе 4 раздела I книги «упрощенцы» отражают полученные доходы, облагаемые единым налогом. К ним относятся:

– доходы от реализации, рассчитываемые на основании ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Данные вносятся в книгу учета доходов и расходов на протяжении всего налогового периода в хронологическом порядке. По итогам года выводится общая сумма полученных доходов по строке «Итого за налоговый период».

При осуществлении расходов в наличной денежной форме индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, должны соблюдать положения Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40 (письмо Банка России от 04.10.1993 № 18).

На основании п. 4 ст. 346.11 НК РФ указанные налогоплательщики представляют статистическую отчетность, установленную Росстатом (ранее – Госкомстатом России) для индивидуальных