Как правильно применять «упрощенку»

месяцев отчетного года.

«Упрощенцы», которые уплачивают единый налог с доходов, показатель, отражаемый в строке 060, рассчитывают по формуле:

Строка 060 раздела 1 = Строка 260 раздела 2 – Строка 280 раздела 2 – Строка 050 раздела 1.

Пример

Используем условия предыдущего примера. Предположим, что доходы ООО «Радуга» составили:

– в I квартале 2009 г. – 200 000 руб.;

– во II квартале 2009 г. – 250 000 руб.;

– в III квартале 2009 г. – 300 000 руб.

Сумма авансового платежа по единому налогу, рассчитанная на основании величины полученных доходов, составила:

– в I квартале 2009 г. – 12 000 руб. (200 000 руб. ? 6%);

– во II квартале 2009 г. – 15 000 руб. (250 000 руб. ? 6%);

– в III квартале 2009 г. – 18 000 руб. (400 000 руб. ? 6%).

Величина уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности составила:

– в I квартале 2009 г. – 7000 руб.;

– во II квартале 2009 г. – 8000 руб.;

– в III квартале 2009 г. – 9000 руб.

Поскольку сумма единого налога может быть уменьшена не более чем на половину, величина авансового платежа составит:

– в I квартале 2009 г. – 6000 руб. (12 000 руб. ? 50%);

– во II квартале 2009 г. – 7500 руб. (15 000 руб. ? 50%);

– в III квартале 2009 г. – 9000 руб. (18 000 руб. ? 50%).

В этом случае строки 030, 040, 050 будут заполнены следующим образом:

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период ООО «Радуга», составит 7500 руб. (60 000 руб. – 30 000 руб. – 22 500 руб.). При этом строка 060 будет заполнена следующим образом:

Показатель, рассчитанный по этой формуле, может иметь отрицательное значение. В этом случае его следует указать в строке 070 «Сумма налога к уменьшению за налоговый период».

ООО «Град» применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009 г. В качестве объекта налогообложения организация использует доходы.

Предположим, что сумма доходов ООО «Град» составила:

– за 9 месяцев 2009 г. – 29 000 000 руб.;

– за 2009 г. – 29 100 000 руб.

Величина страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, уплаченных:

– за 9 месяцев – 300 000 руб.;

– за 2009 г. – 600 000 руб.

В этом случае сумма авансового платежа по единому налогу за 9 месяцев будет равна 1 440 000 руб. (29 000 000 руб. ? 6% – 300 000 руб.). Величина единого налога в целом за 2009 г. – 1 146 000 руб. (29 100 000 руб. ? 6% – 600 000 руб.).

Следовательно, по итогам года образовалась сумма единого налога к уменьшению в размере 294 000 руб. (1 440 000 руб. – 1 146 000 руб.). Ее следует отразить в строке 070 раздела 1 следующим образом:

Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов

В строке 010 «упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, указывают ставку единого налога – от 5 до 15%, которая зависит от величины ставки единого налога, установленной законами субъектов Российской Федерации, в которых зарегистрирован «упрощенец».

С перечнем субъектов Российской Федерации, в которых действует пониженная ставка единого налога, можно ознакомиться на сайте «БУХ.1С» (http://www.buh.ru/document-1403). Там же можно узнать величину ставки в указанных субъектах Российской Федерации, нормативный документ, на основании которого эта ставка единого налога введена, а также условия применения пониженной ставки единого налога.

В строке 210 «упрощенцы», использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, указывают сумму всех доходов, полученных за налоговый период, а в строке 220 – величину произведенных расходов.

Порядок учета доходов у налогоплательщиков, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами, такой же, как и у налогоплательщиков, рассчитывающих данный налог с суммы доходов.

Перечень расходов, которые организация (предприниматель) могут учесть при расчете единого налога, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы должны быть оплачены и документально подтверждены.

Кроме того, в состав расходов включается разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога за предыдущий период.

Следовательно, при заполнении строки 220 раздела 2 новой формы декларации следует использовать справку к разделу I книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. В строке 220 следует указать сумму показателей строк 020 «Сумма произведенных расходов за налоговый период» и 030 «Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период» справки к разделу I книги учета доходов и расходов.

Пример

ООО «Снежинка» применяет упрощенную систему налогообложения с 2006 г. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.

По итогам работы за 2009 г. сумма доходов составила 5 897 452 руб., а величина расходов – 5 833 671 руб.

В 2008 г. организация получила убытки. Поэтому в бюджет был уплачен минимальный налог в размере 43 781 руб. Величина единого налога, рассчитанного за 2008 г. в общеустановленном порядке, была равна нулю. Следовательно, разница между минимальным налогом и единым налогом равна 43 781 руб.

Величина налоговой базы за 2009 г. – 20 000 руб. (5 897 452 руб.  – 5 833 671 руб. – 43 781 руб.).

Справку к разделу I книги учета доходов и расходов бухгалтер организации заполнит следующим образом:

Справка к разделу I:

010 Сумма полученных доходов за налоговый период 5 897 452

020 Сумма произведенных расходов за налоговый период 5 833 671

030 Сумма разницы между суммой уплаченного

минимального налога и суммой исчисленного

в общем порядке налога за предыдущий

налоговый период 43 781

Итого получено:

040 – доходов (код стр. 010 – код стр. 020 – код стр. 030) 20 ООО

041 – убытков (код стр. 020 + код стр. 030) – код стр. 010)_—_

В разделе 2 налоговой декларации по единому налогу за были указаны следующие данные:

– в строке 010 – ставка единого налога в г. Москве

– в строке 210 – сумма доходов за 2009 г.