Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Данная норма позволяет передавать имущество и денежные средства без увеличения налоговой базы по налогу на прибыль между организацией и «дочкой», перераспределяя таким образом финансовые потоки в наиболее выгодных направлениях.

Оптимизация через договор

Осуществление коммерческих планов любого хозяйствующего субъекта невозможно без совершения сделок и заключения договоров. Нельзя недооценивать значение договора в финансово- хозяйственной деятельности, будь то предприятие или индивидуальный предприниматель.

Договор – та форма, в которой воплощаются все замыслы и расчеты участников сделки. Пункт 1 ст. 420 ГК РФ рассматривает договор как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав или обязанностей. При этом, большинство положений действующего гражданского законодательства имеют диспозитивный характер. Это означает, что стороны практически любого договора вправе решить в нем те или иные вопросы исключительно по своему усмотрению, не придерживаясь тех рекомендательных форм и конструкций, которые установлены в законе.

При этом следует помнить, что изменить условия договора по сравнению с предложенными законом можно не всегда, а лишь тогда, когда закон это прямо разрешает. Такое разрешение обычно выражается фразами типа: «если иное не предусмотрено сторонами», «стороны могут установить» и т. п.

Юридически грамотно составленный договор – гарантия не только успешного достижения преследуемых хозяйствующим субъектом целей и задач и эффективный способ защиты его прав и законных интересов, а также возможность минимизации налогов и избежания ошибок в бухгалтерском и налоговом учете.

Напротив, непродуманный договор неизбежно влечет возникновение различных проблем, причем не только в гражданско-правовом плане, так как в ряде случаев от вида и содержания договора зависит тот или иной режим налогообложения.

Таким образом, так как объект налогообложения возникает из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, выбор вида и грамотное составление договора является одним из основных инструментов оптимизации налогообложения.

Налогово-правовой анализ договоров сводится к изучению (экспертизе) следующих элементов договора:

1. анализ участников договора, то есть кто является стороной по договору,

2. анализ вида договора,

3. анализ даты совершения операции по договору,

4. анализ порядка определения и формирования цены и условий договора,

5. меры ответственности по договору.

Рассмотрим названные элементы подробнее.

1. Анализ участников договора.

В зависимости от статуса контрагента по договору возможны те или иные налоговые последствия для другой стороны по договору. Поэтому из текста договора должно ясно следовать, кто является стороной в договоре – предприниматель, гражданин, российское или иностранное юридическое лицо.

Четкое установление правового статуса участника договора позволяет определить два немаловажных налоговых момента:

а) является ли контрагент плательщиком НДС.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Статья 143 НК РФ возложила обязанность по уплате НДС на организации и индивидуальных предпринимателей.

Физические лица, не являющиеся предпринимателями, плательщиками НДС не являются.

При этом определение указанных понятий должно происходить в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ, где для целей Налогового кодекса используются следующие понятия:

организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

физические лица – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

При этом, хоть организации и индивидуальные предприниматели являются потенциальными плательщиками НДС, некоторые из них не платят НДС в силу специальных положений налогового законодательства.

Так, НДС не платят:

– организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

организации и индивидуальные предприниматели, освободившиеся от уплаты НДС в соответствии с положениями статьи 145 НК РФ.

Если предприятие, приобретающее товар (работу, услугу), само является плательщиком НДС, то ему важно, чтобы стоимость приобретенного им товара (работ, услуг) содержала НДС, который можно было бы принять к зачету, то есть чтобы контрагент по договору (поставщик) тоже являлся плательщиком НДС.

Поясним это на примере.

Малое предприятие (МП) занимается производством различной продукции. За месяц его выручка от реализации продукции составляет 60.000 рублей, в том числе НДС 10.000 рублей. Затраты на производство продукции составляют 36.000 рублей (сырье и материалы).

Вариант 1. Эти расходные материалы приобретены у того, кто не является плательщиком НДС.

Вариант 2. Материалы приобретены у того, кто является плательщиком НДС. И тогда сумма входного НДС, которую МП может принять к вычету, составит – 6.000 рублей.

В первом случае платежи предприятия по НДС в бюджет составят: 10.000 рублей (НДС, начисленный при реализации продукции).

Во втором случае платежи по НДС в бюджет составят: 4.000 (=10.000 – 6.000) рубля (разница между начисленным и принятым к вычету НДС).

Несомненно, в первом случае мы можем уменьшить налогооблагаемую прибыль на все 36.000 руб., а во втором – только на 30.000 руб. однако при несложном подсчете очевидно, что второй вариант экономически целесообразнее.

Таким образом, при условии, что цены на приобретаемую продукцию (работы, услуги) одинаковы, предприятию, которое является плательщиком НДС, выгоднее приобрести ее у того, кто также является плательщиком НДС, а предложенная продавцом цена включает этот НДС.

Поэтому при выборе продавца товара (работ, услуг) нужно выяснить его статус и вопрос о том, будет ли предложенная цена учитывать налог.

б) появляется ли у предприятия обязанность по удержанию налога у источника выплаты.