лицензирования их деятельности, сертификации их продукции, представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;
• поддержки внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, научно-технических, производственных, информационных связей с зарубежными государствами;
• организации подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малых предприятий.
Из всего многообразия форм финансовой поддержки государством малого бизнеса наибольшую роль играет налоговая сфера. К сожалению, фактическое положение дел складывается таким образом, что только в налогообложении имеются реальные, хотя и недостаточно эффективные сдвиги в государственной поддержке малого предпринимательства. Что же реально имеют сейчас в области налогообложения предприниматели, желающие заняться малым бизнесом?
Льготы для малых предприятий в части налогообложения можно разделить на две группы:
1. собственно льготы по налогам – это уменьшение ставки налога, изменение порядка начисления налога, отсрочки платежей в бюджет по налогу. Также Министерство финансов России рекомендует малым предприятиям с простым хозяйственным процессом производства, работающим в непроизводственной сфере, а также предприятиям, имеющим незначительное количество хозяйственных операций, занятым в производственной сфере, применение упрощенной формы бухгалтерского учета.
2. мероприятия, которые не затрагивают ни ставки налога, ни порядка его расчета, но применение которых приводит к уменьшению налогооблагаемой базы. В настоящее время есть только одна такая льгота: по амортизации оборудования.
В соответствии с действующим законодательством вновь созданные малые предприятия в течение первых 2-х лет работы налог на прибыль не уплачивают, если выполняют следующие виды деятельности:
– производство и переработку сельскохозяйственной продукции;
– производство продовольственных товаров и товаров народного потребления;
– производство медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
– производство технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
– строительство объектов жилищного, производственного, социального я природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).
Малые предприятия, производящие вышеназванные товары (выполняющие работы), освобождаются от уплаты налога на прибыль при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы от реализации малым предприятием всей своей продукции (работ, услуг).
В последующие 3-й и 4-й годы деятельности малые предприятия уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50 % основной ставки, если сумма выручки от реализации вышеуказанных видов деятельности составит свыше 90 % общей суммы выручки от реализации малым предприятием продукции (работ, услуг).
Данная льгота действует при условии, что малое предприятие с момент! его государственной регистрации действует не менее пяти лет. Если ж малое предприятие прекратило свою деятельность до истечения пятилетнего срока, то сумма льгот налога на прибыль подлежит внесению в федеральный бюджет РФ в полном размере. Данную льготу малые предприятия получают при условии, что доля государственной и муниципальной собственности и собственности общественных организаций в уставном капитал малого предприятия составляет не более 25 процентов.
Существенной поддержкой для малых предприятий является освобождение их от авансовых взносов налога в течение квартала (МНС, однако, требует госрегистрации в качестве МП для получения льготы). К этому следует добавить, что малые предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость также ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров, работ и услуг за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При этом указанный порядок применяется к малым предприятиям вне зависимости от размера среднемесячных платежей этого налога.
Установление льготного порядка взносов в бюджет малыми предприятия ми налога на прибыль и налога на добавленную стоимость практический означает предоставление малым предприятиям на период трех месяцев беспроцентного налогового кредита.
По налогу на добавленную стоимость кроме льготного порядка взноса налогов в бюджет малые предприятия имеют еще одну специфическую льготу. Все без исключения малые предприятия имеют право вычета из сумм НДС, подлежащего взносу в бюджет, в полном объеме сумм этого налога, уплаченных при приобретении основных средств и нематериальных активов при вводе в эксплуатацию этих средств и при принятии на учет нематериальных активов.
Согласно Закону о государственной поддержке МП субъекты малого предпринимательства (т. е. юридические и физические лица – предприниматели) вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.
Наряду с этим малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.
Надо отметить неточность формулировки о льготе на 50-процентное списание стоимости основных фондов в первый год эксплуатации. Из текстов документов не ясно, о каком первом годе идет речь: о первом годе эксплуатации оборудования или «эксплуатации» предприятия.
До появления официальных разъяснений налоговой службы по данному вопросу рекомендуется согласовать применение этой льготы в своей налоговой службе, иначе могут возникнуть проблемы.
Для того, чтобы с полной уверенностью воспользоваться данной льготой, необходимо зафиксировать выбранный способ амортизации в Положении об учетной политике предприятия, предоставленном в налоговые органы.
Упрошенная система налогообложения
В Законе «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» определены правовые основы упрощенной системы налогообложения.
Этот Закон предусматривает возможность для предприятий малого бизнеса наряду с общепринятой схемой налогообложения применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, что имеет значительные преимущества для предприятий малого бизнеса. Однако, это нововведение в настоящее время неоднозначно воспринимается даже специалистами, так как положениями Закона на сегодняшний день может воспользоваться весьма ограниченный круг предприятий, которые обладают следующим характерными признаками:
• предприятия с численностью работающих до 15 человек, включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в филиалах и представительствах;
• предприятия, которые в течение года, предшествующего подаче заявления на применение данной системы, получили валовую выручку н выше суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труд) установленного законодательством на первый день квартала, в которого было подано заявление о переходе на упрощенную систему;
• предприятие не должно заниматься подакцизной продукцией, не должно быть вновь созданным на базе ликвидированного, не должно относиться к страховым, кредитным организациям, инвестиционным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, предприятиям игрового и развлекательного бизнеса.
Упрощенная система предусматривает замену уплаты всей совокупности установленных законодательством РФ налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за и четный период.
