– совершение преступления группой лиц по предварительному сговору;
– совершение преступления лицом, ранее судимым по ст. 194 (уклонение от уплаты таможенных платежей), 198 и 199 Ж РФ;
– неоднократное совершение преступления;
– совершение преступления в особо крупном размере (сумма неуплаченных налогов или (и) взносов во внебюджетные фонды в размере свыше 5000 МРОТ).
При наличии одного из указанных признаков может применяться наказание в виде лишения свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Совершение такого рода преступлений характеризуется наличием умысла в действиях руководителя, бухгалтера или иных лиц, направленного на уклонение от уплаты налога. Привлечение к ответственности невозможно в случае совершения ошибки в налоговых расчетах, при несвоевременной подаче отчетности по итогам того или иного расчетного периода и т. д. При этом представление суду сведений, доказывающих умысел и вину лица, преступившего закон, возложено на следственные органы. Лицо, обвиненное в совершении преступления, не обязано доказывать свою невиновность (но в то же время может представлять суду доказательства своей невиновности).
Пункт 10 Постановления № 8 определил, что к ответственности по ст.199 УК РФ могут быть привлечены руководитель, главный (старший) бухгалтер организации-налогоплательщика, лица, фактически исполняющие их обязанности, а также иные служащие организации, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах и расходах либо скрывшие объекты налогообложения.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций (п.1 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете»). При этом главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете»).
В обязанности главного бухгалтера входит обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации (п. 3 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете»).
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций (п. 4 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете»).
Согласно ст. 199 УК РФ преступление может квалифицироваться как оконченное в случае представления в налоговые органы отчетной документации с ложными сведениями в срок, установленный законодательством по конкретному налогу либо в случае умышленного отказа представить соответствующие документы. Датой представления отчетности может считаться день передачи документов в налоговые органы либо дата почтового отправления (если документы пересылаются по почте).
Учитывая умышленный характер совершения преступления, привлечение к ответственности по ст. 199 УК РФ невозможно при неуплате налога в результате счетной ошибки либо неправильного отражения хозяйственных операций в бухгалтерских документах. В действиях лица, преступившего закон, должен быть прямой умысел – гражданин должен понимать, что представляет неверные сведения в уполномоченные государственные органы и желает наступления преступных последствий (неуплата налогов в бюджет с дальнейшим присвоением средств в личную собственность либо собственность организации).
Привлечение к уголовной ответственности возможно только в случае вступления в законную силу приговора суда.
Гражданско-правовая ответственность
Гражданско-правовая ответственность, являясь одним из видов юридической ответственности, регулирует как имущественные, так и личные неимущественные отношения. Ответственность по гражданским правоотношениям выполняет роль имущественного воздействия на правонарушителя и является одним из методов экономического регулирования общественных отношений.
Гражданское право регулирует отношения равноправных и независимых партнеров, где нарушение обязанностей одним всегда влечет за собой нарушение прав другого.
В отличии от административной и уголовной ответственности, гражданско-правовая ответственность предусматривает ответственность не перед государством, а перед кредитором, который вправе как привлекать, так и не привлекать к ответственности должника, т. е. это право, а не обязанность кредитора.
Основные признаки гражданско-правовой ответственности:
а) имущественные характер;
б) компенсационный характер, восстановление имущественного положения потерпевшей стороны;
в) соответствие размера ответственности размеру причиненного ущерба.
Договорная ответственность предусматривается соглашением сторон и наступает в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, возникшего из договора.
Вне договорная ответственность (когда стороны не состоят в договорных отношениях) предусматривается только законом.
В случае долевой ответственности в роли должников выступает несколько лиц, и каждый из должников несет ответственность в размере доли, установленной законом или договором.
Солидарная ответственность обусловлена требованиями, предъявляемыми к любому из должников, как в полной сумме долга, так и его части. Применяется строго в установленных законом случаях (ответственность родителей за действия своих детей).
Субсидиарная ответственность – это дополнительная, применяемая в строго в установленных законом случаях, ответственность (например, родителей за действия своих детей).
Регресс – ответственность одного лица за действия другого (ответственность организации за действия своего работника).
Условия гражданско-правовой ответственности:
а) противоправное нарушение лицом возложенных на него обязанностей и личных (субъективных) прав других лиц;
б) наличие вреда или убытков;
в) причинная связь между противоправным поведением правонарушителя и наступившими вредными последствиями;
г) вина правонарушителя.
1) в натуре (восстановление вещи, предоставление аналогичной вещи);
2) возмещение причиненных убытков (возмещение расходов на восстановление нарушенного права, на восстановление утраченного или поврежденного имущества (реальный ущерб), компенсация неполученных доходов (упущенная выгода).
1) неустойка(штраф, пеня) – это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, просрочки исполнения. Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойки.
