на обеспечение и повышение эффективности эксплуатации основных производственных фондов, произведенные после их приобретения, но до начала непосредственной эксплуатации.
Однако капитализации подлежат не все затраты, сделанные в результате приобретения основных производственных фондов. В частности, не капитализируются затраты на обучение персонала работе на приобретенном оборудовании, поскольку считается, что эти затраты ведут к повышению эффективности работы не самого оборудования, а сотрудников компании; затраты на демонтаж и утилизацию основных производственных фондов по истечении срока их эксплуатации; расходы по выплате ежегодных налогов на собственность, каковой являются основные производственные фонды, и премии за их страхование также не капитализируются, а относятся к текущим расходам соответствующих периодов; проценты по задолженности (при приобретении основных производственных фондов в кредит), поскольку на момент их выплаты производственные фонды уже готовы к использованию и эксплуатируются; предложенные продавцом, но не использованные покупателем скидки с цены основных производственных фондов (эти неиспользованные скидки рассматриваются как финансовые затраты, поскольку они не увеличивают стоимости приобретенных фондов).
В балансовом отчете компаний основные производственные фонды отражаются по балансовой стоимости. Она зависит от метода ее оценки и способа оплаты приобретения основных производственных фондов.
Амортизация представляет собой отражение в бухгалтерском учете процесса обесценения (износа) основных средств, в ходе их использования и сопоставления затрат на них с доходами, получаемыми при их помощи в течение нескольких периодов. Поскольку в ходе использования основные средства постепенно расходуются, то их расход отражается по дебету затратного счета «Затраты на износ (обесценение)», или «Амортизационные затраты» (depreciation expense).
В производственных компаниях затраты на амортизацию (износ) в течение отчетного периода включаются в себестоимость реализованных товаров (cost of goods sold), которая отражается в отчетности после момента продажи этих товаров. В компаниях непроизводственной сферы расходы на амортизацию, как правило, относятся к расходам на сбыт или управленческим расходам в зависимости от функционального назначения амортизируемого основного средства.
Исходя из принципа двойной записи, суммы амортизации одновременно отражаются по кредиту счета 'Накопленная амортизация» или «Накопленный износ» (accumulated depreciation). Счет накопленной амортизации является контрсчетом по отношению к счету основных средств. Последний содержит информацию об их балансовой стоимости, а счет накопленной амортизации – о том, насколько эта балансовая стоимость сократилась за счет обесценения основных средств, в ходе эксплуатации.
Начисление амортизации за учетный период, проводится следующей журнальной записью, дебетующей затраты на (амортизацию и кредитующей объем накопленной амортизации на одну и ту же величину:
• Затраты на амортизацию – хх
• Накопленная амортизация – хх
При составлении отчетности затраты на амортизацию, как правило, отражаются в качестве корректировочной проводки, заносимой в конце учетного периода. В балансовом отчете они фигурируют со знаком «минус» или (на западный манер) в скобках и позволяют показать необесцененную часть стоимости основных средств:
Собственность, здания и оборудование
Земля – 153780
Здания – 200000
Машины и оборудование – 438700
Минус накопленная амортизация —287 955
Нетто-собственность, здания и оборудование – 504525
В соответствии с «Общепринятыми принципами бухгалтерского учета» финансовая отчетность компании за очередной период должна содержать следующую информацию относительно амортизации и амортизируемых активов:
• затраты на амортизацию (обесценение, износ);
• балансовые стоимости основных средств, классифицированных в зависимости от их назначения или характера;
• накопленную сумму амортизационных отчислений по каждому из основных средств или по основным средствам в целом;
• общее описание методов начисления амортизации по основным категориям основных средств.
Кроме того, годовые отчеты компаний должны также отражать затраты на основные средства, сделанные после их приобретения, наличие незагруженных производственных мощностей, используемые методы начисления амортизации, которые также описываются в GAAP'.
Как правило, размер амортизационных отчислений за тот или иной период не равен размеру снижения рыночной стоимости соответствующего основного средства за данный период или доле изначальных затрат, израсходованных в то же время. Размер амортизационных отчислений по тому или иному основному средству определяется следующими показателями:
• первоначальной стоимостью – суммой фактических затрат на приобретение основного средства и других связанных с его приобретением затрат;
• оценочной ликвидационной стоимостью;
• оценочным сроком эксплуатации или натуральными показателями, на основании которых рассчитывается износ;
• методом начисления амортизации.
Срок эксплуатации иначе называется сроком полезной службы (useful life) или экономичной службы (economic life) основного средства. Он конечен во времени, что определяет возможность начисления амортизационных отчислений. Последние не начисляются на землю, поскольку срок ее эксплуатации, или полезной службы, считается бесконечным.
Важно, что срок полезной службы основного средства может быть измерен не только временными показателями (например, годами или месяцами эксплуатации), но и другими количественными показателями, такими, как, скажем, количество единиц произведенной при помощи данного основного средства продукции или пробег, если речь идет об автомобиле. Поэтому согласно GAAP в основу расчета амортизации может быть заложен как чисто временной, так и другой количественный показатель. В принципе, чем больше срок эксплуатации, или полезной службы, основного средства, тем выше уровень чистой прибыли компании, поскольку в каждый конфетный период из дохода вычитается меньший объем амортизационных отчислений.
Каждый метод амортизации основан на принципе соотнесения доходов и затрат на их получение, а именно фактических затрат на приобретение актива (каждая затрата осуществляется единовременно, т. е. один раз оплачивается собственно стоимость основного средства, один раз – доставка, один раз – установка и т. д.) и периодически (т. е. в течение нескольких учетных периодов) получаемых при помощи данного основного средства доходов.
«Общепринятыми методами бухгалтерского учета и отчетности» допускается использование нескольких методов амортизации основных средств.
Основной отличительной особенностью нематериальных активов является отсутствие материальной формы их воплощения. Именно это обстоятельство определяет трудности при учете такого рода активов. Затруднения, связанные с особенностью нематериальных активов, указываются, в частности, в GААР. 'Ведение учета нематериального актива сопряжено с теми же проблемами, что и учет других долгосрочных активов, а именно с определением их первоначальной стоимости, ведением учета изменений в этой стоимости в нормальных условиях деловой практики (амортизация), а также ведением учета в ситуациях, когда эта стоимость необратимо меняется на существенную величину. Решение этих проблем осложнено характеристиками нематериальных активов: отсутствие у них физических качеств делает неуловимыми свидетельства, их стоимость часто трудно оценить, а срок их полезной жизни часто не поддается определению. То есть экономические выгоды от использования нематериальных активов в будущем трудноизмеримы. В балансовых отчетах компаний строка, по которой отражаются нематериальные активы, может носить различные названия, такие, как «Нематериальные активы» (Intangible assets),
